國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局
關(guān)于稅收征管若干問題的公告
中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第48號
為深入貫徹黨的十九屆四中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，進(jìn)一步優(yōu)化稅收執(zhí)法方式，改善稅收營商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，現(xiàn)就稅收征管若干問題公告如下:
第一，關(guān)于拖欠稅款的遲繳問題
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人不再需要同時繳納欠稅款和滯納金的，可以先繳納欠稅款，再依法繳納滯納金。
(二)本條所稱欠稅，是指《欠稅公告辦法(試行)》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第9號，第44號，修訂)第三條、第十三條確定的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人在稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)確定的納稅期限后未繳納的稅款。
二、關(guān)于臨時稅務(wù)登記
從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人，應(yīng)當(dāng)辦理無營業(yè)執(zhí)照的臨時稅務(wù)登記，但如果有納稅義務(wù)。
三.異常家庭的識別和解散
(一)已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第七十二條的規(guī)定處理。
有納稅義務(wù)人申報納稅，但連續(xù)三個月未申報全部稅款的納稅人，將被稅收征管系統(tǒng)自動認(rèn)定為非正常戶，其發(fā)票接收賬簿和發(fā)票將被停止。
(2)對欠稅的非正常戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定征收稅款和滯納金。
(三)被認(rèn)定為異常戶的納稅人因其逾期未申報行為接受處罰并繳納罰款，補繳納稅申報單，稅務(wù)征管系統(tǒng)自動解除異常狀態(tài)，無需納稅人特別申請。
四.企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在人民法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報企業(yè)所欠稅款(含教育費附加和地方教育費附加，下同)、滯納金和罰款。特殊納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息也應(yīng)一并申報。
企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款、特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院決定受理破產(chǎn)申請之日為期限計算確定。
(二)人民法院決定受理破產(chǎn)申請之日起至企業(yè)注銷之日止，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中有應(yīng)稅情形的，應(yīng)按規(guī)定申報納稅。
自人民法院指定管理人之日起，管理人可以依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡稱《企業(yè)破產(chǎn)法》)第二十五條的規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事項。
企業(yè)為繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以按照規(guī)定代表企業(yè)申請或者開具發(fā)票。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，申報企業(yè)所欠稅款、滯納金和專項納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。其中，企業(yè)所欠滯納金和專項納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。
動詞 （verb的縮寫）本公告自2020年3月1日起施行。《欠稅會計管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2000〕193號)第十六條、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理的通知》(國稅發(fā)〔2004〕66號)第三條第三項、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第21號)第二條第一項。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2019年12月12日
口譯
解讀《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干問題的公告》
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于稅收征管若干問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)在閱讀如下:
1.為什么發(fā)布公告？
為深入貫徹黨的十九屆四中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，進(jìn)一步優(yōu)化稅收執(zhí)法方式，改善稅收營商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，國家稅務(wù)總局對納稅人反映強(qiáng)烈的難點問題進(jìn)行了深入研究。經(jīng)研究論證，廣泛征求有關(guān)方面意見建議，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確部分稅收征管事項，回應(yīng)納稅人和社會關(guān)切。
2.《公告》的主要內(nèi)容是什么？
《公告》以問題為導(dǎo)向，將納稅人強(qiáng)烈反映的問題一一明確。主要有四項內(nèi)容:一是取消欠稅、滯納金的“等額”繳納要求；二是明確臨時稅務(wù)登記相關(guān)問題；三是優(yōu)化異常戶認(rèn)定和注銷程序；四是明確企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的基本征管事項。
3.納稅人交稅和滯納金的時候，是不是要一起交？
根據(jù)規(guī)定，納稅人在補繳欠稅時，必須以“等額”的方式同時繳納稅款和相應(yīng)的滯納金，不得將稅款和滯納金分開。例如，A公司產(chǎn)生200萬欠稅和40萬滯納金。如果甲公司籌集120萬元用于結(jié)清欠稅，按照“比例”要求，120萬元用于繳納稅款的部分為100萬元，用于繳納滯納金的部分為20萬元。本次“清欠”后，甲公司仍欠100萬稅款和20萬滯納金，并在100萬稅款的基礎(chǔ)上繼續(xù)按日收取0.5‰的滯納金。
為此，《通知》不再要求納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同時繳納滯納金和滯納金，而是可以先繳納滯納金，再依法繳納滯納金。根據(jù)《公告》，在上面的例子中，A公司可以先用全部的120萬元交稅，這樣在“還清債務(wù)”后，A公司還有80萬的欠稅和40萬的滯納金，并將繼續(xù)以80萬為基數(shù)按日繳納0.5‰的滯納金。
四、個人從事生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)做到無營業(yè)執(zhí)照，但有納稅義務(wù)，可以辦理臨時稅務(wù)登記嗎？
為方便從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人及時辦理納稅等涉稅事項，《公告》明確，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照，而非營業(yè)執(zhí)照。但是，如果他們有納稅義務(wù)，他們可以根據(jù)需要申請臨時稅務(wù)登記。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)如何識別異常戶？
根據(jù)稅收征管法第六十二條、第七十二條的規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止銷售。《公告》在重申和明確現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)化了異常戶認(rèn)定流程:
一是增加辦證期限條件，嚴(yán)格認(rèn)定要求。有納稅義務(wù)人申報納稅，但連續(xù)三個月未申報全部稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定為非正常戶。即只要納稅人在此期間有申報記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得認(rèn)定其為非正常戶。與原政策的下一個申報期(多為一個月)相比，這一做法延長了期限，使之統(tǒng)一明確，有利于保護(hù)納稅人權(quán)益，特別是給了因過失未能及時申報納稅的納稅人“容錯糾錯”的機(jī)會。
二是取消現(xiàn)場驗證環(huán)節(jié)，實現(xiàn)系統(tǒng)自動識別。依法自行申報是納稅人的法定義務(wù)。《公告》進(jìn)一步優(yōu)化了稅收執(zhí)法方式，也賦予了納稅人責(zé)任，取消了現(xiàn)場核查環(huán)節(jié)，釋放基層征管資源，將更多資源投入到加強(qiáng)稅收監(jiān)管、優(yōu)化納稅服務(wù)中，更好地維護(hù)守法納稅人權(quán)益。
同時，《公告》明確，對欠稅的非正常戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定追繳稅款和滯納金。
6.納稅人如何緩解異常狀態(tài)？
《公告》取消了“異常戶注銷”業(yè)務(wù)。被認(rèn)定為非正常戶的納稅人，只要接受處罰并為其逾期行為繳納罰款，補繳納稅申報表，稅收征管系統(tǒng)將自動解除非正常狀態(tài)，無需納稅人特別申請。對原有稅務(wù)業(yè)務(wù)做兩個優(yōu)化:
一是在辦理解散前事項時，《公告》只要求納稅人接受處罰、繳納罰款、補報申報。補繳申報產(chǎn)生的稅款和以前所欠稅款沒有前置要求，更方便納稅人納稅；
二是在異常狀態(tài)下釋放，實現(xiàn)系統(tǒng)的自動釋放。在原政策下，除了正常狀態(tài)的原因外，納稅人需要提供信息來解釋結(jié)算，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也調(diào)查了他們在非正常狀態(tài)下的經(jīng)營狀況。《公告》取消了“異常戶注銷”業(yè)務(wù)，通過系統(tǒng)自動實現(xiàn)，不需要納稅人特別辦理。
七、在破產(chǎn)清算程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何申報納稅債權(quán)？
根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院相關(guān)司法解釋，現(xiàn)從以下四個方面對《公告》進(jìn)行澄清:
一、申報納稅申報范圍包括企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育費附加，下同)、滯納金、罰款、專項納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。
二是稅收債權(quán)額的計算。企業(yè)欠繳的稅款、滯納金、罰款和專項納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院決定受理破產(chǎn)申請之日為期限計算確定。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。根據(jù)《稅收征管法》第四十五條，欠稅發(fā)生后，稅收優(yōu)先于有擔(dān)保債權(quán)；在企業(yè)破產(chǎn)法中，有擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共同債務(wù)后按規(guī)定順序清償。為了更好地保護(hù)其他債權(quán)人的利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，《公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。
第四，滯納金和特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按普通債權(quán)申報。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》和《最高人民法院關(guān)于是否受理稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款問題提起的債權(quán)確認(rèn)訴訟的批復(fù)》(法釋〔2012〕9號)，破產(chǎn)企業(yè)在受理破產(chǎn)案件前欠繳的稅款屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按比例進(jìn)行分配和補償。為進(jìn)一步方便破產(chǎn)企業(yè)、管理人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展經(jīng)營，《公告》明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的滯納金和專項納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。
八、在破產(chǎn)清算程序中，破產(chǎn)企業(yè)的涉稅義務(wù)有哪些，管理者能做些什么？
清算期間，企業(yè)將繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)，往往涉及開具發(fā)票的需求，也可能產(chǎn)生增值稅、印花稅、土地增值稅等稅收。公告澄清了兩個問題:
首先，新產(chǎn)生的稅收應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)依法繳納。公告規(guī)定，從人民法院決定受理破產(chǎn)申請之日起至企業(yè)注銷之日止，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中有應(yīng)稅情形的，應(yīng)按規(guī)定申報納稅。
二是明確管理人可以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事項，并代其申請或開具發(fā)票。公告規(guī)定，自人民法院指定管理人之日起，管理人可以依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事項。企業(yè)為繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以按照規(guī)定代表企業(yè)申請或者開具發(fā)票。
9.公告什么時候生效？
本公告自2020年3月1日起施行。