新政速遞 | 稅務(wù)總局明確異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)
2021-10-21 09:00:51
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告第38號(hào)中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告第2021號(hào)現(xiàn)將異常增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“異常憑證”)管理等有關(guān)事項(xiàng)公告如下:1 .符合下列情形之一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍: (一)未開(kāi)具或者未上傳在納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；(二)非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或者未按規(guī)定納稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；(3)增值稅專(zhuān)用發(fā)票在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)“不一致”“缺失”“無(wú)效”的；(4)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉嫌虛開(kāi)，未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅；(五)屬于《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理逃(失)漏企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第76號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2.增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證且符合下列條件的，相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍:(1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的70%(含)以上；(2)異常憑證累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)5萬(wàn)元。 納稅人未申報(bào)抵扣、申報(bào)出口退稅或者轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅額的，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。 3.增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照下列規(guī)定處理: (一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未申報(bào)抵扣的，暫不允許抵扣。 如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已申報(bào)為可抵扣，除非另有規(guī)定，否則進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出。 (2)出口退稅未申報(bào)或已申報(bào)但未辦理的，除另有規(guī)定外，暫不辦理出口退稅。 適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按照納入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額；適用增值稅免稅辦法的納稅人已經(jīng)申請(qǐng)出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定追回納入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的退稅款。 納稅人因騙取出口退稅而在停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照本條第(一)項(xiàng)執(zhí)行。 (三)消費(fèi)稅納稅人以購(gòu)進(jìn)或者委托加工的消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)抵扣已繳納原材料消費(fèi)稅的暫不準(zhǔn)抵扣；要求申報(bào)扣除深圳注冊(cè)公司資金的，沖減當(dāng)期允許扣除的消費(fèi)稅，不足沖減當(dāng)期的，補(bǔ)繳稅款。 (四)取得非正常憑證并已申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的甲級(jí)稅收抵免納稅人，可自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，不得辦理轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額、收回已退稅額、抵扣當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅。 納稅人逾期未提交核銷(xiāo)申請(qǐng)的，逾期后按照本條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)處理。 (五)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核實(shí)。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，納稅人符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報(bào)抵扣或重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅的，納稅人可以繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅。 4.國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不允許線下開(kāi)具發(fā)票。使用開(kāi)票軟件時(shí)，其開(kāi)票人員應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的方式對(duì)人員身份信息進(jìn)行實(shí)名驗(yàn)證。 5.新登記為增值稅一般納稅人的納稅人，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得線下開(kāi)具發(fā)票，但不使用網(wǎng)上征稅或者不具備相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。 六、本公告自2021年2月1日起施行。 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逃(失)漏企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定和處理問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第76號(hào))第二條第(二)項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立失控增值稅發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕123號(hào))發(fā)布。《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào)修正案》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理金稅工程增值稅征收信息系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的通知》(國(guó)稅函〔2006〕969號(hào))第一條第(二)項(xiàng)、第二條， 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作的通知》(國(guó)稅函〔2007〕517號(hào))、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2008〕607號(hào))第二條第(二)項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 特此宣布。 2021年11月14日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理的公告》進(jìn)行了解讀。一、公告背景近年來(lái)，為深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院部署，稅務(wù)系統(tǒng)持續(xù)推進(jìn)“簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力，納稅人獲得感不斷提升。 但與此同時(shí)，少數(shù)不法分子利用稅收便利化措施，注冊(cè)無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)、僅虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”，騙取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在非法虛開(kāi)發(fā)票后迅速逃離(失聯(lián))，惡意逃避稅收監(jiān)管，不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序，也極大損害了守法納稅人的權(quán)益。 為推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化，完善稅收監(jiān)管體系，進(jìn)一步遏制虛開(kāi)發(fā)票行為，維護(hù)稅收秩序，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，特制定本公告。 二、根據(jù)規(guī)定，哪些增值稅專(zhuān)用發(fā)票被納入增值稅異常抵扣憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“異常憑證”)范圍？(一)納稅人丟失或者被盜的稅控專(zhuān)用設(shè)備未開(kāi)具或者已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票未上傳的。 (二)異常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或者未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 (3)增值稅專(zhuān)用發(fā)票在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)“不一致”“缺失”“無(wú)效”的。 (4)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅的嫌疑。 (五)屬于《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理逃(失)漏企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第76號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 (6)增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證且符合以下條件的，相應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍:1。異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)占同期全部增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的70%(含)以上；2.異常憑證累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)5萬(wàn)元。 三、增值稅一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍，應(yīng)該怎么辦？增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照下列規(guī)定處理: (一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未申報(bào)抵扣的，暫不允許抵扣。 如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已申報(bào)為可抵扣，除非另有規(guī)定，否則進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出。 (2)出口退稅未申報(bào)或已申報(bào)但未辦理的，除另有規(guī)定外，暫不辦理出口退稅。 適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按照納入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額；適用增值稅免稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定追回納入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的退稅款。 納稅人因騙取出口退稅而在停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照本條第(一)項(xiàng)執(zhí)行。 (三)消費(fèi)稅納稅人以購(gòu)進(jìn)或者委托加工的消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)抵扣已繳納原材料消費(fèi)稅的暫不準(zhǔn)抵扣；已申報(bào)扣除的，沖減當(dāng)期允許扣除的消費(fèi)稅，當(dāng)期扣除不足的，補(bǔ)繳稅款。 4.增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入異常憑證范圍且已申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，進(jìn)項(xiàng)稅額是否統(tǒng)一轉(zhuǎn)出？公告稱(chēng)，納稅信用等級(jí)為A級(jí)的納稅人，取得異常憑證并已申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅、消費(fèi)稅抵扣規(guī)定的，不得辦理轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅額、收回已退稅額、抵扣當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅等業(yè)務(wù)。逾期未申請(qǐng)核查的，期滿后按照本公告第三條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)處理。 五、納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，如何處理？根據(jù)公告，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，納稅人符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報(bào)抵扣或重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅的，納稅人可以繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅。 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人和新登記為增值稅一般納稅人的納稅人有哪些規(guī)定？公告稱(chēng)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得線下開(kāi)具發(fā)票。使用開(kāi)票軟件時(shí)，其開(kāi)票人員應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的方式核實(shí)其身份信息的真實(shí)姓名。 申請(qǐng)新增增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得線下開(kāi)具發(fā)票，但不使用網(wǎng)上征稅或者不具備相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。
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