通用的圈套財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、客戶、供應(yīng)商、員工信息、員工福利等所有的狀態(tài)，如果能靜下心來(lái)慢慢讀，我們能發(fā)現(xiàn)，千篇一律的報(bào)表格式，雖然永遠(yuǎn)只有0-9共十個(gè)數(shù)字組合，卻恰恰是一部真正的大百科全書(shū)，每月都講述著一個(gè)企業(yè)的大小事情。通用陷阱財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋了企業(yè)的所有生產(chǎn)、管理、投資、客戶、供應(yīng)商、員工信息、員工福利等。如果能靜下心來(lái)慢慢看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，同樣的報(bào)表格式，雖然永遠(yuǎn)只有0到9的十個(gè)數(shù)字，卻只是一部真正的百科全書(shū)，每個(gè)月都在講述著一個(gè)企業(yè)的大事小事。
本文通過(guò)一個(gè)受歡迎的老母親餐廳的例子，說(shuō)明了財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、分類(lèi)、功能以及閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表的意義。
財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表達(dá)。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括以下組成部分:
(一)資產(chǎn)負(fù)債表。
(二)利潤(rùn)表；
(3)現(xiàn)金流量表；
(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表；
(5)注釋
示例1-1
舊社會(huì)，夏洛特是個(gè)窮人，是一個(gè)大家庭里四個(gè)兄弟姐妹中的老大。他和他的弟弟妹妹們都成立了自己的家庭，住得離彼此有點(diǎn)遠(yuǎn)。有一天，我老母親說(shuō)，你是老大。你幫我組織大家在家吃飯。我不知道這筆錢(qián)要花多少錢(qián)。我先給你100元，剩下的你自己想辦法解決。我們最終會(huì)算出它值多少錢(qián)。廚房用具一般都有。直接用就行了。然后，她說(shuō)了菜的規(guī)格，一些涼菜和一些熱菜，扔下100塊錢(qián)，回到自己的房間。
吃完這頓飯，夏洛特會(huì)給老母親一個(gè)交代:她花了多少錢(qián)，除了老母親給的100元錢(qián)，剩下的錢(qián)怎么準(zhǔn)備，她做了什么菜，大家是否吃飽了。老母親是否滿意等。這是財(cái)務(wù)報(bào)表。
夏洛特做飯前要準(zhǔn)備，除了老母親給的100元，家里只有60元。他還向弟弟借了30元，向高利貸借了40元，飯都是家里做的。這些是財(cái)務(wù)狀況，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。
他買(mǎi)了雞、鴨、魚(yú)等，請(qǐng)了村里的大廚二幫，借高利貸時(shí)還了高利貸利息。因?yàn)槌燥埖娜颂?，家里的廚具餐具不夠，他就租了趙三佳的鍋碗瓢盆，用了12塊錢(qián)。大家吃飯的時(shí)候，都覺(jué)得這頓飯夠280元的檔次，夏洛媽媽的老母親很高興，覺(jué)得夏洛和丈夫辛苦了，就給了他們280元，多給了他們。夏洛特?zé)o法拒絕放棄，所以她接受了。事后算賬，除了資本、利息、工資，還賺了20元。夏洛特列出的賬單是損益表。
再仔細(xì)檢查一遍。還剩一些魚(yú)和肉。你想賣(mài)掉它們來(lái)回收現(xiàn)金還是留給自己？夏洛特?zé)o論如何都想買(mǎi)，但那樣她可能得不到高息貸款。夏洛特的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是現(xiàn)金流量表。
除了這些，可能還有一些和組織這頓飯有關(guān)的事情，比如夏洛特自己的60元原本打算做什么，鄰居家的吳太太也想讓夏洛特幫忙準(zhǔn)備一頓飯，工資也是她出的等。，然后和老母親商量。這些是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中反映的內(nèi)容。
不同人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的擔(dān)憂
從財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)表包含著豐富的內(nèi)容，但不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能會(huì)有不同的顧慮。
一般來(lái)說(shuō)，投資者最關(guān)心的是企業(yè)的利潤(rùn)表，也就是他的錢(qián)能生多少錢(qián)。這就像買(mǎi)股票。從某一段時(shí)間開(kāi)始，我們希望我們買(mǎi)的股票每天都能漲跌。至于市場(chǎng)(上證指數(shù))，我們買(mǎi)的股票和市場(chǎng)的漲跌關(guān)系不大，我們甚至不在乎市場(chǎng)是3000點(diǎn)還是5000點(diǎn)。投資者也一樣，只要利潤(rùn)高。前面老母親餐廳的例子，老母親是投資人。她不在乎夏洛特借了多少錢(qián)，只求幾個(gè)師傅。她只關(guān)心最后一餐大家是否滿意，是否會(huì)讓大家感受到價(jià)值。
對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者(管理者)來(lái)說(shuō)，他們關(guān)注企業(yè)的業(yè)績(jī)，密切關(guān)注利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。只有當(dāng)利潤(rùn)豐厚時(shí)，投資者、債權(quán)人、員工和管理者才能全部受益。在前面老母親餐廳的例子中，夏洛特扮演了這個(gè)角色，他需要考慮老母親(投資人)、兄弟姐妹、家庭(顧客)、債權(quán)人(高利貸)和員工(二鍋頭)的感受。與此同時(shí)，他還需要確保有現(xiàn)金可以花，有東西可以買(mǎi)，為這頓晚餐做準(zhǔn)備。
對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們關(guān)注的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因?yàn)橹挥凶銐虻默F(xiàn)金才能償還債務(wù)。在老母親餐廳的例子中，高利貸者并不關(guān)心晚宴是如何組織的，他只關(guān)心夏洛特是否能在到期時(shí)還錢(qián)。
另外，比如企業(yè)的員工可能會(huì)關(guān)注企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況，期望在企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的時(shí)候拿到更多的工資，所以也會(huì)關(guān)注利潤(rùn)表；
對(duì)于供應(yīng)商來(lái)說(shuō)，更多關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表。只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，惠州才能長(zhǎng)久。
注:雖然與企業(yè)關(guān)系不同的人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各表的關(guān)注程度不同，但財(cái)務(wù)報(bào)表各表之間有著嚴(yán)格的邏輯勾稽關(guān)系，所以在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一定不要只看其中一個(gè)表，只看一片葉子不看樹(shù)是不可取的。
財(cái)務(wù)報(bào)表全景概覽了解資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。其功能主要包括以下幾個(gè)方面:
它可以反映企業(yè)擁有的資產(chǎn)及其在特定時(shí)間的分布情況(例如2009年6月30日是一個(gè)時(shí)間)。也就是說(shuō)，它顯示了企業(yè)在特定時(shí)間有多少總資產(chǎn)，資產(chǎn)是什么。同時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，我們可以知道有多少流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等等。
可以標(biāo)明企業(yè)在特定時(shí)間承擔(dān)的債務(wù)、還款時(shí)間和還款對(duì)象。如果是流動(dòng)資產(chǎn)，必須在一年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期債務(wù)，還款期限會(huì)超過(guò)一年。因此，從資產(chǎn)負(fù)債表中，我們可以清楚地知道企業(yè)在特定時(shí)間欠誰(shuí)多少錢(qián)，什么時(shí)候償還。
資產(chǎn)負(fù)債表可以反映投資者在特定時(shí)間擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。按照復(fù)式記賬的余額公式，資產(chǎn)等于負(fù)債加上股東權(quán)益，也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)除了償還債務(wù)之外的所有資產(chǎn)，不管剩下多少，都?xì)w投資者所有。
示例1-2
以老母親餐廳為例，烹飪前編制了相應(yīng)的報(bào)表，我們暫時(shí)稱之為老母親餐廳，如表1-1所示。
從上表1-1的左欄(資產(chǎn)欄)中，我們可以清楚地看到，在開(kāi)飯前，老母親的餐廳擁有資產(chǎn)430元，即現(xiàn)金230元，廚房財(cái)物和餐廳用具等在200元左右。同樣，從表1-1的右欄(負(fù)債和所有者權(quán)益欄)可以看到，這個(gè)家庭聚餐時(shí)，欠130元錢(qián)，其中90元需要短期償還，40元可以適當(dāng)延期償還，但高利貸和利息支出相對(duì)較高。
整個(gè)通關(guān)形式，練習(xí)了左右兩欄，我們可以知道，老母親的餐廳，除了130元的債務(wù)，其余全部都是凈資產(chǎn)，一共300元。
理解損益表
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。其功能主要包括以下幾個(gè)方面:
它可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的投資收入、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入等。
它可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的各種費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等。
它可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的利潤(rùn)或虧損金額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出的關(guān)系。
實(shí)施例1-3
遵循前面老母親餐廳(財(cái)務(wù)分析中稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))例子中的行為，讓我們編制一份利潤(rùn)表并分析其功能。從前面的描述中，我們可以知道這次聚餐的收入應(yīng)該是280元，假設(shè)費(fèi)用主要包括以下內(nèi)容(詳見(jiàn)表1-2老母親餐廳支出表):
基于上述費(fèi)用表的匯總，利潤(rùn)表如圖1-3所示。
從表1-3我們可以直觀的看到，晚餐運(yùn)營(yíng)后，老母親餐廳整體收入為280元，為了實(shí)現(xiàn)這一收入(把這頓飯做好)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為195元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為42.3元(這次賺的錢(qián))。老母親看著夏洛特列出的利潤(rùn)表，覺(jué)得孩子工作努力，條理清晰。
理解現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。通俗地說(shuō)，就是企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。其功能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
它能反映企業(yè)的現(xiàn)金流量?jī)纛~信息，從而客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況。
它可以說(shuō)明企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入流出的原因，或者反映現(xiàn)金的來(lái)源和去向，從而充分活出一個(gè)知名公司的償債能力和支付能力。
因?yàn)樗鼌^(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，可以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，評(píng)價(jià)其效率。
實(shí)施例1-4
下面我們先列出老母親餐廳餐后經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量表，如圖1-4所示:
從表1-4可以看出，由于消費(fèi)者(老母親)只支付了餐費(fèi)的一半，餐廳目前的現(xiàn)金流并不好。如果要承辦吳太太鄰居的家宴，恐怕吳燦太太不提前付款是不會(huì)買(mǎi)菜的。雪上加霜的是，由于目前只有32.30元還不足以支付高利貸的欠款，高利貸的財(cái)主可能每天都來(lái)收錢(qián)，這會(huì)影響沙諾的生活。
了解所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表
所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表，是指反映一定會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益構(gòu)成、增減變動(dòng)情況的報(bào)表。在新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表清單》中，所有者權(quán)益變動(dòng)表本身就是連接資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的紐帶。作為企業(yè)投資者，需要高度關(guān)注其股東地位和份額的變化。該聲明的主要功能是
(1)通過(guò)此表，我們可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益及直接計(jì)入所有者權(quán)益的損益。
(2)通過(guò)該表，我們可以清晰地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性變化。
(3)通過(guò)這個(gè)表，我們也可以揭示企業(yè)對(duì)留存收益和公積金的使用情況。
實(shí)施例1-5
還是以老母親餐廳為例展示一下所有者權(quán)益變動(dòng)表。在這里，我們假設(shè)老母親和沙諾打了一場(chǎng)比賽，認(rèn)為通過(guò)這次家庭聚會(huì)，我們真的可以在每年過(guò)年的時(shí)候再做一次這樣的事情:為家里沒(méi)有傭人，過(guò)年想休息的中農(nóng)家庭提供晚餐服務(wù)。02年* * 1月，沙諾同意出資100元與母親共同經(jīng)營(yíng)這家老母親餐廳，主要由沙諾經(jīng)營(yíng)。除了正常工資，沙諾還可以按照5: 5分紅。這樣，沙諾注資前后老母親餐廳所有者權(quán)益變動(dòng)表如圖1-5所示:
從上表可以看出，經(jīng)過(guò)第一階段的運(yùn)營(yíng)和游說(shuō)其他投資者的加入，老母親餐廳的業(yè)主權(quán)益大大增加，一部分來(lái)自于有效的運(yùn)營(yíng)，一部分來(lái)自于投資者的直接投資。同時(shí)老母親出資300元，份額由100%變?yōu)?5%。
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的理解
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中所列項(xiàng)目的文字說(shuō)明或詳細(xì)信息，以及對(duì)這些報(bào)表中未列項(xiàng)目的說(shuō)明。根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表清單》，應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)一般財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括以下內(nèi)容:
企業(yè)的基本情況
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明
重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明及錯(cuò)誤更正
報(bào)告中重要項(xiàng)目的描述
可能性
資產(chǎn)負(fù)債表日期之后的事件
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
從應(yīng)用指南中規(guī)定的內(nèi)容可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容非常豐富，其主要功能是:
其提供的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。
它提供了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的解釋，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性。
其提供的對(duì)報(bào)告中重要事項(xiàng)的描述突出了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的重要方面，有利于報(bào)告使用者關(guān)注報(bào)告中的重要事項(xiàng)。
總之，會(huì)計(jì)報(bào)表附注改變了過(guò)去單一數(shù)字會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，使得會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的披露更加全面和詳細(xì)。
理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性
企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，其根本目的是盈利，其經(jīng)營(yíng)狀況直接反映在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中。與其他會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比，財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息更加集中、概括、系統(tǒng)和有組織。事實(shí)上，只有深刻理解財(cái)務(wù)報(bào)告，才能深刻理解報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。無(wú)論是經(jīng)營(yíng)者還是投資者，甚至是企業(yè)的員工，如果我們能夠有效地解讀財(cái)務(wù)報(bào)表給我們的信息，我們可以做到以下幾點(diǎn):
(1)如果你是投資者，可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中了解企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況和利潤(rùn)分配方案，從而了解你的投資收益如何，可支配收入有多少。
(2)如果你是債權(quán)人，你可以知道公司年終負(fù)債的大小，確認(rèn)公司是否有足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)，或者至少知道自己的資金風(fēng)險(xiǎn)有多高。
(3)如果是企業(yè)的員工，可以知道企業(yè)今年付出了多少，創(chuàng)造了多少利潤(rùn)，企業(yè)未來(lái)會(huì)有多大的發(fā)展空，進(jìn)而確定自己職業(yè)規(guī)劃的方向和步伐。
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