增值稅
2021-10-12 09:24:25
1.納稅人和扣繳義務人。征稅范圍3。稅率和征收率。納稅義務發生的時間。小規模納稅人標準。小規模納稅人應納稅額的計算。一般納稅人資格登記。一般納稅人應納稅額的計算。常用的稅收優惠政策。納稅申報(免稅)1。納稅人、扣繳義務人(一)在中國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務的。(二)境外單位或者個人在中國境內提供應稅服務，在中國境內沒有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在中國沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 (三)境外單位或者個人在中國境內實施應稅行為，在中國境內沒有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。 中華人民共和國財政部、國家稅務總局另有規定的除外。 二、征稅范圍(1)銷售商品；(二)提供加工、修理服務；(三)銷售服務、無形資產或者不動產；(四)進口貨物；(五)稅收范圍內的特殊行為。 1.被視為銷售商品。 單位和個體工商戶的下列行為，視同銷售商品: (一)將商品交付其他單位或者個人代銷的；(二)代銷。(3)擁有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構轉移到其他機構銷售，但相關機構位于同一縣(市)的除外；(四)以深圳市登記有限公司為目的，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(五)將自產、加工的商品用于集體福利或者個人消費；(六)向其他單位或者個體工商戶提供自產、委托、外購商品作為投資的；(七)向股東或者投資者分銷自產、委托或者購買的貨物；(八)將委托生產、加工、購買的貨物無償送給其他單位或者個人的。 2.它被視為銷售服務、無形資產或房地產。 (1)單位或者個體工商戶免費向其他單位或者個人提供服務，但公益事業或者面向社會公眾的除外。 (2)單位或者個人無償向其他單位或者個人轉讓無形資產或者不動產，但公益事業或者面向社會公眾的除外。 (三)中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的其他情形。 3.混合銷售行為。 如果一種銷售行為既涉及服務又涉及商品，那就是混合銷售。 從事商品生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，應當按照商品銷售額繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，應當按銷售服務繳納增值稅。 本條所稱從事商品生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括主要從事商品生產、批發或者零售并兼營銷售服務的單位和個體工商戶。 4.納稅人兼營貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未單獨核算的，從高適用稅率。 三.稅率和征收率(1)17%的稅率。 除有特別規定外，納稅人銷售或者進口貨物的稅率為17%。 提供加工、維修和更換服務，稅率為17%。 提供有形動產租賃服務，稅率為17%。 (2)13%的稅率。 1.納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%:(一)糧食、食用植物油；(2)居民用自來水、暖氣、空調、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣、煤炭制品；(三)圖書、報紙、雜志；(四)飼料、化肥、農藥、農機、農膜；(五)國務院規定的其他貨物。 2.農產品(具體范圍見財稅字〔1995〕052號)；3.音像制品；4.電子出版物；5.二甲醚；6.牡丹籽油、杏仁油、葡萄籽油、橄欖油、核桃油、花椒油；7.農業挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列；8.印刷海外書籍；9.干姜和姜黃。 (3)11%的稅率。 提供交通、郵政、基礎電信、建筑和房地產租賃服務，銷售房地產，轉讓土地使用權，稅率為11%。 (4)零稅率。 1、納稅人出口貨物，稅率為零，國務院另有規定的除外。 2.中華人民共和國境內(以下簡稱境內)單位和個人提供的國際運輸服務和空間運輸服務。 3.國內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務:(1) R&D服務。 (2)合同能源管理服務。 (3)設計服務。 (四)廣播電影電視節目(作品)的制作和發行服務。 (5)軟件服務。 (6)電路設計和測試服務。 (7)信息系統服務。 (8)業務流程管理服務。 (9)離岸服務外包業務。 (10)技術轉讓。 (5)稅率為6%。 納稅人有應稅行為的，稅率為6%，但本條第(一)、(二)、(三)、(四)項規定的除外。 (6)收款率。 1.小規模納稅人適用3%的征收率；2.一般納稅人銷售下列自產貨物，可選擇按3%的稅率按照簡易方法計算繳納增值稅:(1)縣級及以下小水電單位生產的電力。 小水電機組是指各類投資主體建設的裝機容量在5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小水電機組；(二)用于建筑和建材生產的砂、土、石；(三)用自己挖掘的砂、土、石或者其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(粘土實心磚、瓦除外)；(四)微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物血液或組織制成的生物制品；(5)自來水；(6)商品混凝土(限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。 提示:普通納稅人選擇簡易方法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。 3.一般納稅人銷售貨物有下列情形之一的，按照簡易方法暫按3%的稅率計算繳納增值稅: (一)寄售店銷售寄售貨物(包括居民個人寄售的物品)；(2)典當業出售死貨；4.一般納稅人可以選擇對下列應稅行為適用簡易計稅方法(3%征收率):(1)公共交通服務。 (2)獲認可的動畫企業為動畫產品開發提供動畫腳本編寫、圖像設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、拍攝、描摹、著色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(用于在線動畫和移動動畫格式改編)服務，以及在中國境內轉讓動畫版權(包括動畫品牌， (三)電影放映服務、倉儲服務、裝卸服務、寄遞服務和文化體育服務。 (4)用納入營地試點改革之日前獲得的有形動產提供的經營租賃服務。 (5)納入營改增試點之日前簽訂的有形動產租賃合同。 5.公路經營企業一般納稅人在征收試點前開工的高速公路通行費時，可選擇適用簡易計稅方法，減按3%的稅率計算應納稅額。 6.對于一般納稅人以合同結算形式提供的建筑服務，可適用簡易計稅方法。 7.對于一般納稅人為甲方提供的項目提供的建筑服務，可選擇簡易計稅方法進行計稅。 8.對于一般納稅人為舊建筑工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。 9.5%征收率的適用:(1)一般納稅人銷售2021年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按5%征收率計稅。 (2)房地產開發企業的普通納稅人銷售自行開發的舊房地產項目，可選擇適用簡易計稅方法，按5%的稅率計稅。 (3)一般納稅人出租2021年4月30日前取得的不動產時，可選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。 (4)一般納稅人在2021年4月30日前簽訂的房地產融資租賃合同，或2021年4月30日前取得的房地產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 (5)普通納稅人在提供勞務派遣服務時，可以選擇差額納稅，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資福利以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法按5%的稅率計算繳納增值稅。 (6)一般納稅人提供人力資源外包服務時，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 (7)納稅人轉讓2021年4月30日前取得的土地使用權時，可選擇適用簡易計稅方法，按5%的征收率計算繳納增值稅。 4.納稅義務發生時間(一)銷售貨物或者應稅勞務，以收到銷售款或者取得銷售款申報憑證之日為準；先開具發票的，以發票開具日為準。 上述收到銷售款或取得銷售款憑據的日期取決于不同的銷售結算方式，具體如下:1。以直接收款方式銷售貨物，無論是否發出貨物，都是收到銷售款或取得取得銷售款憑據的當天；2.貨物以托收承兌和委托銀行托收方式銷售，即貨物發出并完成托收手續之日；3.以賒銷、分期付款方式銷售貨物的，為書面合同約定付款日期的當天，沒有書面合同或者書面合同沒有約定付款日期的，為發出貨物的當天；4.以預付款方式銷售貨物，即貨物發出之日，但生產、銷售超過12個月的大型機械、設備、船舶、飛機等貨物，為收到預付款之日或者書面合同約定的付款日；5.委托其他納稅人代銷的，是收到代銷單位的代銷清單或者全部或者部分貨款的當天。 未收到寄售清單和貨款的，以寄售貨物發出之日為180天；6.銷售應稅勞務，是指在提供勞務的同時，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；7.第二條“征稅范圍”第一點第(三)項至第(八)項所列納稅人行為，視同銷售貨物，以貨物轉讓之日為準。 (二)進口貨物，以進口報關之日為準。 (三)銷售服務、無形資產或者不動產，收到銷售款項或者取得銷售款項的憑據的日期；先開具發票的，以發票開具日為準。 銷售款項的收款，是指納稅人在銷售服務、無形資產和不動產期間或者之后收到的款項。 取得銷售付款憑證的日期，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未約定付款日期的，以服務和無形資產轉讓完成之日或者不動產所有權發生變更之日為準。 (四)提供建筑服務、租賃服務采取預付款形式的，納稅義務發生在收到預付款之日。 (五)金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移之日。 (六)服務、無形資產或者不動產的銷售視為發生的，納稅義務發生在服務、無形資產轉讓完成之日或者不動產所有權發生變更之日。 (七)增值稅扣繳義務發生在納稅人繳納增值稅義務發生之日。 動詞 （verb的縮寫）小規模納稅人標準(一)從事貨物生產或者提供應稅服務的納稅人，以及年增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含，下同)的以生產貨物或者提供應稅服務為主，兼營貨物批發或者零售的納稅人；上述主要從事貨物生產或者提供應稅勞務，是指納稅人每年銷售的貨物生產或者提供的應稅勞務占全年應稅銷售額的50%以上。 (二)除上述規定的納稅人外，年應納稅銷售額在80萬元以下的。 (三)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人，作為小規模納稅人納稅；非企業單位和納稅行為不頻繁的企業可以選擇小規模納稅人納稅。 (四)銷售服務、無形資產或者不動產的年銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在500萬元(含)以下；(五)年度應稅銷售額超過規定標準的其他個人不是普通納稅人。 年度應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶，可以選擇按小規模納稅人納稅。 不及物動詞小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人銷售貨物、提供應稅服務或者實施應稅行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易方法，不得抵扣進項稅額。計算應納稅額的公式為:應納稅額=不含稅銷售額×征收率=不含稅銷售額÷(1+征收率)VII。一般納稅人資格登記(一)一般納稅人資格登記程序1。申請條件年度應稅銷售額超過中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記；年度應稅銷售額不超過中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的新開業納稅人，能夠按照國家統一的會計制度設置賬簿，按照合法有效的憑證進行核算，提供準確的納稅資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。 2.申請材料(一)《增值稅一般納稅人資格登記表》(二)《稅務登記證》(復印件) (二)按小規模納稅人選擇納稅的程序(一)按小規模納稅人選擇納稅的條件(一)非企業單位；(2)不經常發生應稅行為的非增值稅納稅人企業。 (三)不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶。 (四)個體工商戶以外的個人。 2.個體工商戶以外的個人年度應稅銷售額超過規定標準的，無需向主管稅務機關提交書面說明；年度應稅銷售額超過中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的標準，并符合相關政策規定，選擇小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關報送《小規模納稅人選擇納稅說明》。 八.一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者采取應稅行為，應當按照增值稅稅率計算銷項稅額，同時允許扣除購買貨物或者接受應稅勞務或者應稅行為已繳納或者承擔的進項稅額。應納稅額的計算公式為:應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額×不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)IX。(二)避孕藥具；(3)古籍；(四)直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設備；(五)外國政府和國際組織無償援助的進口物資和設備；(六)殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；(7)舊物銷售。 (8)著作權的個別轉讓。 (九)納稅人提供技術轉讓、技術開發及相關技術咨詢和服務。 (10)隨軍家屬就業(11)軍隊轉業干部就業。 (十二)納稅人提供的直接或者間接國際貨運代理服務。 (13)托兒所和幼兒園提供的照料和教育服務。 (14)養老機構提供的養老服務。 (十五)福利機構為殘疾人提供的護理服務。 (16)婚姻介紹服務。 (十七)殯葬服務。 (18)殘疾人為社會提供的服務。 (十九)醫療機構提供的醫療服務。 (20)從事學術教育的學校提供的教育服務。 (21)學生勤工儉學提供的服務。 (22)農業機械化養殖、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險及相關技術培訓業務，家禽、家畜、水生動物養殖及疾病防治。 (二十三)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在本場所提供文化體育服務取得的第一票收入。 (24)在寺院、寺廟、清真寺、教堂舉辦文化宗教活動的門票。 (二十五)符合《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規定條件的行政單位以外的單位收取的政府性基金和行政事業性收費。 (26)個人銷售自建、自住住房。 (27)2021年12月31日前，公共租賃住房管理單位應當將公共租賃住房租出。 (28)塘廈鎮船務公司和航航空公司在mainland China從事兩岸直航和空直航業務的運輸收入。 (29)下列利息收入:1。2021年12月31日前，金融機構向農戶發放小額貸款。 2.國家助學貸款。 3.國債和地方政府債。 4.中國人民銀行對金融機構的貸款。 5.個人住房貸款由住房公積金管理中心在住房公積金指定委托銀行發放。 6.外匯管理部門委托的金融機構在從事國家外匯儲備業務過程中發放的外匯貸款。 7.在統借統還業務中，企業集團或企業集團內核心企業及集團所屬財務公司向企業集團或其下屬單位收取的利息，利率不高于支付給金融機構的貸款利率或支付的債券票面利率。 (三十)被撤銷的金融機構以貨物、不動產、無形資產、證券、票據等清償債務。 (三十一)保險公司提供的一年以上人壽保險產品取得的保費收入。 (32)轉讓下列金融商品的收入。 1.QFII委托境內公司在境內從事證券交易業務。 2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣在廣州證券交易所上市的a股股票。 3.香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。 4.證券投資基金(封閉式證券投資基金和開放式證券投資基金)的管理人利用基金買賣股票和債券。 5.從事金融商品轉讓業務的個人。 (33)金融同業交易利息收入。 (三十四)符合下列條件的中小企業信用擔保或再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓收入)，3年內免征增值稅:1 .取得監管部門頒發的融資性擔保機構營業執照，并依法登記為企業(經營)法人，實收資本超過2000萬元。 2.平均年擔保利率不得超過銀行同期貸款基準利率的50%。 平均年擔保率=當期擔保費收入/(初始擔保余額+當期增加擔保金額)×100%。 3.持續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，內部管理制度健全，具備為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，投保項目預評估、過程監控、后回收、處置機制完善。 4.中小企業提供的累計擔保貸款占其兩年擔保業務總額的80%以上，單筆金額在800萬元以下的累計擔保貸款占其擔保業務總額的50%以上。 5.向單個被保險企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，平均單筆擔保責任金額最高不超過3000萬元。 6.保證責任余額不低于其凈資產的3倍，賠償率不超過2%。 (三十五)國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或地方財政獲得的利息補貼收入和差價補貼收入。 (36)同時滿足以下條件的合同能源管理服務:1。節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術時，應當符合國家質量監督檢驗檢疫總局、國家標準化管理總局發布的《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)規定的技術要求。 2.節能服務公司與用能企業簽訂了節能利益共享合同，合同格式和內容符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)。 (三十七)2021年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級以上黨政部門和科普協會開展科普活動的門票收入。 (三十八)從事政府舉辦的學歷教育的高等學校、中等學校、小學(不含部屬單位)，舉辦進修班、培訓班取得的收入全部歸學校所有。 (39)政府辦職業學校興辦的企業，主要為在校學生提供實習場所，由學校出資辦學，負責經營管理，經營收入歸學校所有，從事《銷售服務、無形資產或不動產說明》中的“現代服務”(不含融資租賃服務、廣告服務等現代服務)和“生活服務”(不含文化體育服務、其他生活服務、桑拿、氧吧)。 (40)家政服務企業員工自制家政服務員提供家政服務的收入。 (41)福利彩票、體育彩票收入。 (42)軍隊剩余財產的租金收入。 (43)為配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價銷售住房的收入。 (44)將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。 (45)涉及家庭財產分割的個人無償轉讓房產和土地使用權。 (46)土地所有者轉讓土地使用權，土地使用者將土地使用權返還給土地所有者。 (四十七)縣級以上地方人民政府或者自然資源行政主管部門出售、轉讓或者收回自然資源使用權(不包括土地使用權)。 ★提示:增值稅優惠詳見深圳市國家稅務局網站“辦稅服務-辦稅指南-稅收優惠-增值稅優惠”。 (二)納稅人銷售其已使用的應稅固定資產，按照下列規定征收增值稅: (一)普通納稅人銷售其已使用的固定資產，屬于增值稅暫行條例第十條規定的不可抵扣進項稅額的，按照3%減2%的稅率，按照簡易方法征收增值稅。 (2)一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，如果是2008年12月31日前購買或自制的固定資產，按照簡易方法減按3%減2%的稅率征收增值稅；2009年1月1日后購買或制造的固定資產，按適用稅率征收增值稅。 (3)小規模納稅人(其他個人除外)出售其使用過的固定資產，減按2%的稅率征收增值稅。 (3)增值稅起征點。 增值稅起征點的適用范圍僅限于個人，包括個體戶，增值稅起征點的范圍如下:(1)按期繳納的，月銷售額為5000-20000元(含)。 (2)按次納稅的，每次(日)銷售金額為300-500元(含此金額)。 起征點的調整由中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定。 各省、自治區、直轄市財政廳(局)、國家稅務總局應當在規定范圍內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報中華人民共和國財政部、國家稅務總局備案。 (4)小微企業免征增值稅優惠。 增值稅小規模納稅人月銷售額未達到2萬元的企業或非企業單位免征增值稅。 (5)2021年12月31日前，月銷售額2萬元(含)至3萬元的增值稅小規模納稅人免征增值稅。 X.納稅申報(免)(一)申報期限增值稅納稅期限分別為1、3、5、10、15、1個月或1個季度。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額另行核定。 1季度納稅期限適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用合作社以及中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的其他納稅人。 如果不能按固定期限納稅，可以按時間納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為納稅期限的，應當自期限屆滿之日起15日內申報納稅；以第1日、第3日、第5日、第10日或第15日為納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1日起15日內申報納稅，結清上月應納稅款。 扣繳義務人繳納稅款的期限，依照前兩款的規定執行。 (二)申請方式小規模納稅人可登錄深圳市國家稅務局網站，下載深圳市國家稅務局網上申請系統或前往稅務局大廳申請。 一般納稅人不能通過深圳市國家稅務局網站申報增值稅，可以通過深圳市國家稅務局網上申報系統或在稅務局大廳進行申報。 (三)具體信息請參考深圳市國家稅務局網站“辦稅服務-辦稅指南-納稅申報-增值稅申報”。
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