企業(yè)虧損怎么辦？?jī)衾麧?rùn)有什么彌補(bǔ)的辦法？法律明確規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的虧損，允許用下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)凈利潤(rùn)。彌補(bǔ)虧損的凈利潤(rùn)是指公司取消業(yè)務(wù)前的“利潤(rùn)總額”，通過(guò)納稅計(jì)算，彌補(bǔ)責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)在賠償月內(nèi)已經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的上一年度虧損金額。彌補(bǔ)以前年度的虧損，如果會(huì)計(jì)處理中每年的收入至少為負(fù)數(shù)，則本年度實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)首先彌補(bǔ)這一虧損，其余部分應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，核定繳納企業(yè)所得稅。
納稅可以在凈利潤(rùn)中彌補(bǔ)的虧損金額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核實(shí)并變更的金額。彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損是企業(yè)所得稅處理中最重要的問(wèn)題。企業(yè)的虧損不同，凈利潤(rùn)的彌補(bǔ)方式也不同。在最終結(jié)算環(huán)節(jié)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額是準(zhǔn)確彌補(bǔ)以前年度虧損的關(guān)鍵一步。企業(yè)收入彌補(bǔ)去年虧損，涉稅待遇因情況不同需要區(qū)別對(duì)待。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的各種稅收制度散落在紛繁復(fù)雜的稅收法規(guī)中。
鑒于企業(yè)所得稅匯算清繳將于2016年開(kāi)始，邊肖對(duì)企業(yè)所得稅凈利潤(rùn)的相應(yīng)彌補(bǔ)方式進(jìn)行了收集、總結(jié)、研究和闡述，以供企業(yè)注銷業(yè)務(wù)時(shí)參考和企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)借鑒。
損失補(bǔ)償方法一:準(zhǔn)備期間的損失不計(jì)入當(dāng)期損失
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第七條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的年度為企業(yè)統(tǒng)計(jì)年度。企業(yè)在從事制造經(jīng)營(yíng)管理之前，為娛樂(lè)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)備，準(zhǔn)備期間發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入當(dāng)期損失，但按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干財(cái)務(wù)事項(xiàng)銜接困難的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條執(zhí)行。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)銜接困難的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條明確規(guī)定，關(guān)于開(kāi)(籌)費(fèi)的處理，新稅法中的開(kāi)(籌)費(fèi)沒(méi)有具體規(guī)定。沒(méi)有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)管理前夕重復(fù)使用抵扣，也可以按照新稅法關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的明確規(guī)定辦理。但是，一旦選定，企業(yè)在新稅法實(shí)施前一年的未攤銷開(kāi)辦費(fèi)，也符合明確規(guī)定的待遇。
損失補(bǔ)償方式二:核定征收前的損失，轉(zhuǎn)入審計(jì)征收年度后繼續(xù)補(bǔ)償
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于批準(zhǔn)征收企業(yè)所得稅的必要性的通知(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第六條明確規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率法批準(zhǔn)征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅比例為:應(yīng)納所得稅=應(yīng)稅所得×適用稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)[2009]377號(hào))關(guān)于應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，明確規(guī)定應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去非應(yīng)納稅所得額和免稅所得。公式為:應(yīng)納稅所得額=總收入-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入，其中總收入是企業(yè)以貨幣和非貨幣方式從各種可能來(lái)源獲得的收入。可見(jiàn)，企業(yè)所得稅核定征收時(shí)，以前年度應(yīng)彌補(bǔ)但未彌補(bǔ)的虧損，在核定年度內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)。但當(dāng)轉(zhuǎn)為審計(jì)收款年度時(shí)，可以在保單規(guī)定的期限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。
損失補(bǔ)償方式三:香港證券交易所的損失，不采用資產(chǎn)社保轉(zhuǎn)讓新股的同時(shí)減持股份的方式進(jìn)行補(bǔ)償。
證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《香港證券交易所監(jiān)管指引第1號(hào)——香港證券交易所基本集團(tuán)公司實(shí)施后未彌補(bǔ)虧損的監(jiān)管要求》明確規(guī)定，公司的資產(chǎn)社保不得用于彌補(bǔ)虧損，資產(chǎn)社保不得用于增持新股和減持股份彌補(bǔ)虧損。
對(duì)于香港證券交易所可能因?qū)嵤┲亟M而多年無(wú)法彌補(bǔ)虧損，對(duì)公司分紅和公開(kāi)發(fā)行股票產(chǎn)生負(fù)面影響的情況，控制指引明確規(guī)定了四項(xiàng)控制要求:第一，相關(guān)香港交易所應(yīng)遵守勞動(dòng)法。明確規(guī)定公司資產(chǎn)社保不得用于彌補(bǔ)公司虧損；第二，香港相關(guān)交易所不得采取將資產(chǎn)和社保轉(zhuǎn)入新股、縮股等方式規(guī)避上述立法，以彌補(bǔ)公司虧損；第三，相關(guān)港交所應(yīng)在中期新聞稿和報(bào)告中充分披露未能彌補(bǔ)虧損的可能性，并做出特殊可能性提示；第四，在實(shí)施基礎(chǔ)集團(tuán)公司時(shí)，香港相關(guān)交易所應(yīng)在重組白皮書(shū)中充分披露線下繼承損失的負(fù)面影響，并做出特殊的可能性提示。
損失賠償方式4:分公司的損失由政府總機(jī)構(gòu)計(jì)算
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家經(jīng)營(yíng)管理部門統(tǒng)計(jì)繳納企業(yè)所得稅暫行規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào))，明確規(guī)定由政府總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額和稅額。因此，分支機(jī)構(gòu)的損失已經(jīng)計(jì)入一般政府機(jī)構(gòu)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，分支機(jī)構(gòu)仍單獨(dú)彌補(bǔ)損失。
損失補(bǔ)償方式五:取消合并并賠付損失，重新分配其被合并的核心成員企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消并購(gòu)支付后往年未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第7號(hào)新聞稿)明確規(guī)定，取消并購(gòu)審批并繳納企業(yè)所得稅后，集團(tuán)公司總部統(tǒng)計(jì)的仍未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損由集團(tuán)公司重新分配給核心成員企業(yè)，以彌補(bǔ)剩余的結(jié)轉(zhuǎn)期限。
損失補(bǔ)償方式六:房屋企業(yè)上一年度的損失，可按計(jì)算出的預(yù)定三好金額進(jìn)行補(bǔ)償
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅處理的必要性〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第九條明確規(guī)定，企業(yè)銷售未完成產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)按預(yù)定應(yīng)稅毛利率按季(或按月)計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完成后，企業(yè)應(yīng)在第一時(shí)間結(jié)清其應(yīng)納稅生產(chǎn)成本，并在此之前計(jì)算具體的三好銷售額，同時(shí)，具體的三好銷售額與同一預(yù)定的三好銷售額之間的利息應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年結(jié)合其他項(xiàng)目計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
損失補(bǔ)償方式七:房企取消損失，結(jié)算支付前夕申請(qǐng)退稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷前企業(yè)所得稅處理難點(diǎn)的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第29號(hào)新聞稿)第一條明確規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在按時(shí)清算開(kāi)發(fā)項(xiàng)目農(nóng)用地稅率并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)同時(shí)注銷財(cái)務(wù)登記時(shí)， 注銷前夕結(jié)算支付發(fā)生損失的，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算注銷前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳納的企業(yè)所得稅，并申請(qǐng)退稅:
(一)企業(yè)整體項(xiàng)目繳納的農(nóng)用地稅率總值，按照項(xiàng)目開(kāi)發(fā)每年實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售額占整體項(xiàng)目銷售總值的比例，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)每年分?jǐn)偅凑找韵鹿矫鞔_計(jì)算:
每年分?jǐn)偟霓r(nóng)用地稅率=農(nóng)用地稅率總值×(項(xiàng)目年銷售額÷整個(gè)項(xiàng)目總銷售額)
銷售金額包括相當(dāng)于銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售增值額不超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)住宅小區(qū)的銷售金額。
(2)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度待分?jǐn)偟霓r(nóng)用地稅率減去當(dāng)年已從凈利潤(rùn)中扣除的農(nóng)用地稅率后的金額，屬于前夜應(yīng)扣除的農(nóng)用地稅率；企業(yè)應(yīng)當(dāng)變更本年度公司注銷交易的應(yīng)納稅所得額，按時(shí)計(jì)算本年度應(yīng)退還的企業(yè)所得稅；當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅嚴(yán)重不足以退稅的，應(yīng)當(dāng)作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度，并變更公司注銷交易后年度的應(yīng)納稅所得額。
(3)在項(xiàng)目農(nóng)用地稅率清算前夕，如因上述方式農(nóng)用地稅率分?jǐn)偘l(fā)生變化，導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，應(yīng)及時(shí)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
損失補(bǔ)償方式8:被融資企業(yè)的損失由被融資企業(yè)按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
被融資企業(yè)的損失不能從投資者身上扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干難點(diǎn)的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)新聞稿)第五條要求，被融資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理?yè)p失，由被融資企業(yè)按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；融資企業(yè)不得改變和降低其融資生產(chǎn)成本，也不得確認(rèn)為投資損失。
損失賠償方式9:金融機(jī)構(gòu)搬遷損失從法定損失結(jié)轉(zhuǎn)賠償期限中扣除
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的新聞稿(2012年國(guó)家稅務(wù)總局第40號(hào)新聞稿)第21條明確規(guī)定，企業(yè)往年發(fā)生的未彌補(bǔ)的損失，從搬遷年度后一年至搬遷年度結(jié)束前一年，從法定損失結(jié)轉(zhuǎn)賠償期限中扣除；企業(yè)在搬遷或生產(chǎn)時(shí)，其損失應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)年度倒算。
損失補(bǔ)償方式10:對(duì)于全境內(nèi)的損失，對(duì)外補(bǔ)償不得超過(guò)前夜的對(duì)外應(yīng)納稅所得額
《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，在境外開(kāi)設(shè)的政府機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)可以彌補(bǔ)在全國(guó)各地開(kāi)設(shè)的政府機(jī)構(gòu)的虧損，但用于彌補(bǔ)全國(guó)各地虧損的部分僅次于企業(yè)之前的全部境外應(yīng)納稅所得額。
《關(guān)于企業(yè)外國(guó)所得稅抵免的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕125號(hào))第三條第五款明確規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算外國(guó)應(yīng)納稅所得額時(shí)，在同一外國(guó)(周邊地區(qū))設(shè)立沒(méi)有獨(dú)立納稅信譽(yù)的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)明確規(guī)定計(jì)算的損失，不得沖減其全部境內(nèi)或其他國(guó)家(周邊地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作手冊(cè)〉的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第1號(hào)新聞稿)具體而言，如果一個(gè)企業(yè)在同一個(gè)納稅年度內(nèi)的境內(nèi)、境外所得之和為負(fù)數(shù)，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失以及因向上結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償?shù)南拗贫词栈氐牟糠郑磥?lái)不限于五年。
損失補(bǔ)償方式11:合并、分立前的損失，正式重組不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
根據(jù)《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組中辦理企業(yè)注銷企業(yè)所得稅若干難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕59號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)重組中企業(yè)注銷企業(yè)所得稅管理的新聞稿》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕4號(hào))的規(guī)定，重組適用正式財(cái)務(wù)處理的， 被合并企業(yè)的虧損不得合并。與企業(yè)分立有關(guān)的企業(yè)虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)相互彌補(bǔ)。 明確規(guī)定了以下四個(gè)條件:1。適用合并的正式財(cái)務(wù)處理，被合并企業(yè)的虧損不得在被合并企業(yè)中結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；2.適用正式財(cái)務(wù)處理分離，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；3.對(duì)于普遍財(cái)務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)可由被合并企業(yè)補(bǔ)償?shù)奶潛p金額=被合并企業(yè)總資產(chǎn)的皮疹商業(yè)價(jià)值×合并業(yè)務(wù)開(kāi)始前夕國(guó)家發(fā)行債券的匯率；4.對(duì)于普遍財(cái)務(wù)處理分離，被分離企業(yè)未超過(guò)法定賠償期限的損失，可以按照被分離資本占總資本的比例進(jìn)行再分配，被分離企業(yè)將繼續(xù)彌補(bǔ)。
損失補(bǔ)償法12:企業(yè)合并的損失，一般按被合并企業(yè)的金額進(jìn)行補(bǔ)償
《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干難點(diǎn)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕59號(hào))第六條明確規(guī)定，如果企業(yè)重組符合要求，且企業(yè)大股東在企業(yè)合并時(shí)取得的股份支付金額不低于其購(gòu)銷支付總額的85%，且企業(yè)處于同一控制之下且無(wú)需支付對(duì)價(jià)的，合并兩國(guó)可選擇按照以下明確規(guī)定進(jìn)行普遍財(cái)務(wù)處理:1 .被合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資金和債務(wù)。被合并企業(yè)合并前的有關(guān)所得稅事宜，由被合并企業(yè)繼承。3.被合并企業(yè)可由被合并企業(yè)補(bǔ)償?shù)膿p失額=被合并企業(yè)總資產(chǎn)的商業(yè)價(jià)值總額×被合并企業(yè)成立前夕國(guó)家發(fā)行的期限最長(zhǎng)的債券的匯率。4.被合并企業(yè)的大股東取得被合并企業(yè)股份的計(jì)稅基礎(chǔ)，由他原持有的被合并企業(yè)股份的計(jì)稅基礎(chǔ)決定。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的新聞稿(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)新聞稿)第二十六條明確規(guī)定，《通知》第六條第(四)項(xiàng)規(guī)定的被合并企業(yè)可彌補(bǔ)的虧損金額，是指被合并企業(yè)在法律規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，每年可彌補(bǔ)的虧損金額。
虧損公司交易損失的彌補(bǔ)方法十三:企業(yè)分立損失，一般重組由分立企業(yè)按資本比例彌補(bǔ)