中華人民共和國個人所得稅法實施條例（全文）
2021-10-28 09:18:03
中華人民共和國國務院令第707號公布修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，自2021年1月1日起施行。 國務院總理李克強2021年12月18日《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布)根據2005年12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂。第二次修訂是根據2011年7月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》和2021年12月18日《中華人民共和國國務院令第707號》第四次修訂。第一條根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)，制定本條例。 第二條個人所得稅法所稱在中國有住所，是指因戶籍、家庭和經濟利益在中國有經常居所；從中國境內和境外取得的所得，分別是從中國境內取得的所得和從中國境外取得的所得。 第三條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地是否在中國，均為來自中國的所得: (一)因就業、履行職責等在中國境內提供勞務取得的所得。；(二)將財產出租給承租人在中國境內使用的收入；(三)許可各種特許權在中國使用的收入；(四)在中國境內轉讓房地產和其他財產或者轉讓其他財產取得的所得；(五)從中國境內的企業、事業單位、其他組織和居民個人取得的利息、股息、紅利所得。 第四條在中國無住所的個人，在中國累計居住滿183日且連續不滿6年的，其境外所得和境外單位或者個人繳納的所得，經主管稅務機關備案后，免征個人所得稅；一個人在中國居住滿183天的任何一年內離開中國超過30天的，應當重新計算其在中國居住滿183天的那一年的連續年數。 第五條在中國無住所的個人，在一個納稅年度內在中國境內居住不超過90日的，由境外用人單位支付，但用人單位在中國境內的機構和場所不負擔的來源于中國的所得，免征個人所得稅。 第六條個人所得稅法規定的個人收入范圍: (一)工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與就業或者受雇有關的其他收入。 (二)勞務報酬所得，是指從事勞務的個人取得的收入，包括從事設計、裝飾、安裝、繪圖、化驗、醫療、法律、會計、咨詢、講座、翻譯、審稿、書畫、雕塑、影視、錄音、錄像、表演、演出、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務等。 (三)稿酬所得，是指個人以圖書、報紙、期刊等形式發表作品取得的收入。 (四)特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術和其他特許權使用權取得的所得；提供著作權使用權的收入不包括報酬收入。 (5)營業收入是指:1。個體工商戶的生產經營所得，在中國境內注冊的個人獨資企業、合伙企業的生產經營所得；2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動取得的收入；3.個人承包、租賃、分包、轉租企事業單位取得的收入；4.個人從事其他生產經營活動取得的收入。 (六)利息、股息、紅利所得，是指擁有債權、股權的個人取得的利息、股息、紅利所得。 (七)財產租賃收入，是指個人出租房地產、機器設備、車輛等財產取得的收入。 (八)財產轉讓所得，是指個人轉讓合伙企業的證券、股權、財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。 (九)“意外收入”是指個人獲得獎品、中獎、中獎等意外財產的收入。 個人收入難以確定應納稅所得額的，由國務院稅務主管部門確定。 第七條股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院另行制定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。 第八條個人收入的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，按照取得的憑證上標明的價格計算應納稅所得額；憑證上注明的價格明顯低于無憑證實物的，參照市場價格確定應納稅所得額；所得為證券的，按照票面金額和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式經濟利益的，參照市場價格確定應納稅所得額。 第九條個人所得稅法第四條第一款第二項所稱債務利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券所獲得的利息；國家發行的金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發行的金融債券所獲得的利息。 第十條個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統一規定發放的補貼、津貼，是指按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免征個人所得稅的其他補貼、津貼。 第十一條個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指企業、事業單位、國家機關和社會團體按照國家有關規定從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補貼。本辦法所稱救助基金，是指各級人民政府民政部門向個人支付的生活困難補助。 第十二條個人所得稅法第四條第一款第八項所稱各國駐華使領館外交代表、領事官員和其他人員的所得，依照有關法律應當免稅的，是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的所得。 第十三條個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除項目，包括符合國家規定的個人繳納企業年金、職業年金，符合國家規定的個人購買商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險，以及國務院規定可以扣除的其他項目。 專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限；一個納稅年度內不能完成抵扣的，不結轉下年抵扣。 第十四條個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，按照下列方法確定: (一)勞務報酬、報酬、特許權使用費所得為一次性所得的，一次取得；屬于同一項目連續收入的，以一個月內取得的收入為一次。 (二)財產租賃所得為一個月內取得的收入。 (三)利息、股息、紅利所得，為一次支付利息、股息、紅利所得。 (4)偶然所得，每次獲得一次。 第十五條個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用，是指生產經營活動發生的全部直接支出、計入成本的間接費用、銷售費用、管理費用和財務費用；上述損失是指固定資產和存貨的短缺、毀損、報廢等不可抗力因素造成的損失，轉讓財產的損失，壞賬損失，自然災害以及生產經營活動中的其他損失。 取得營業收入的個人沒有綜合所得的，在計算各納稅年度應納稅所得額時，應當扣除六萬元的費用、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。 額外扣除應在結算和付款時扣除。 從事生產經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，主管稅務機關應當核實其應納稅所得額或者應納稅額。 第十六條個人所得稅法第六條第一款第五項規定的財產原值，按照下列方法確定: (一)證券，為購買時按照規定支付的購買價款和有關費用；(二)建筑物，為建筑成本或購買價款等相關費用；(三)土地使用權、取得土地使用權所支付的金額、土地開發成本及其他相關費用；(4)機械、設備、車輛、船舶為采購價、運輸費、安裝費等相關費用。 其他財產，參照前款規定的方法確定財產原值。 納稅人未提供完整、準確的財產原值證明，不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的，主管稅務機關應當核實財產原值。 個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指出售財產時按照規定繳納的有關稅費。 第十七條財產轉讓所得，按照財產轉讓所得減除財產原值和合理費用后的余額，一次性征稅。 第十八條兩個以上個人共同從同一項目取得所得的，應當按照個人所得稅法的規定，分別計算所得和納稅。 第十九條個人所得稅法第六條第三款所稱個人向教育、扶貧、扶貧等公益慈善機構捐贈收入，是指個人通過中國境內的公益性社會組織和國家機關向教育、扶貧、扶貧等公益慈善機構捐贈收入。應納稅所得額是指扣除捐贈金額前的應納稅所得額。 第二十條居民個人從境內外取得的綜合所得和經營所得，應當分別計算，合并計算。從中國境內外取得的其他所得，應當單獨計算應納稅額。 第二十一條個人所得稅法第七條所稱在境外繳納的個人所得稅，是指收入來源于中國境外的居民個人按照收入來源國(地區)法律繳納和實際繳納的所得稅。 個人所得稅法第七條個人所得稅是指依照本法規定計算的納稅人境外所得的應納稅額，是居民個人在境外支付的綜合所得、經營所得和其他所得的所得稅抵免限額(以下簡稱抵免限額)。 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，中國境外國家(地區)的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額和其他所得抵免限額之和，為該國家(地區)所得的抵免限額。 個人在中國境外國家(地區)實際繳納的個人所得稅低于依照前款規定計算的信用額度的，居民應當在中國境內繳納差額部分的稅款；超過該國(地區)所得抵免限額的，超出部分不得計入本納稅年度應納稅額，但可以在以后納稅年度從該國(地區)所得抵免限額余額中扣除。 補充扣除的最高期限不得超過五年。 第二十二條居民個人在境外繳納的個人所得稅，申請抵免時，應當提供所屬年度境外稅務機關出具的相關完稅證明。 第二十三條個人所得稅法第八條第二款規定的利息，按照納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的人民幣貸款基準利率計算，與納稅期相同，自納稅申報期屆滿后的次日起至納稅期屆滿之日止，按日收取。 納稅人在納稅期限屆滿前繳納稅款的，利息自繳納稅款之日起計算。 第二十四條扣繳義務人向個人支付應納稅款時，應當按照《個人所得稅法》的規定代扣代繳或者代扣代繳稅款，按時繳庫，并作專門記錄備查。 前款所稱支付包括現金支付、匯款支付、轉賬支付和有價證券、實物等形式的支付。 第二十五條綜合所得需要結算的情形包括: (一)綜合所得來自兩地以上，且綜合所得扣除專項扣除后的年收入余額超過6萬元；(二)取得勞務報酬所得、報酬所得、特許權使用費所得中的一項或者多項所得，綜合所得減除專項扣除后的年收入余額超過6萬元的；(三)納稅年度預繳稅額低于應納稅額的；(4)納稅人申請退稅。 納稅人申請退稅時，應當提供其在中國境內開立的銀行賬戶，并在匯算清繳地當地申請退稅。 具體匯算清繳辦法由國務院稅務主管部門制定。 第二十六條個人所得稅法第十條第二款所稱全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在次月十五日內，向主管稅務機關報送個人全部信息、已繳收入額、扣除項目和金額、扣繳稅款的具體數額和總額等涉稅信息。 第二十七條納稅人辦理納稅申報和其他有關事項的具體辦法，由國務院稅務主管部門制定。 第二十八條居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除的有關情況，扣繳義務人在扣繳稅款時，應當扣除專項附加扣除。 納稅人同時從兩個以上地點取得工資薪金所得，扣繳義務人扣除專項附加扣除的，同一專項附加扣除只能從一個納稅年度從一個地點取得的所得中扣除。 居民取得勞務報酬、報酬和特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關資料，并扣除專項附加扣除。 第二十九條納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。 第三十條扣繳義務人應當根據納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自變更納稅人提供的信息。 納稅人發現扣繳義務人提供或者申報的個人信息、收入和扣繳稅款與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。 扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當向稅務機關報告，稅務機關應當及時處理。 納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存專項附加扣除的相關資料。 稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國務院稅務主管部門另行制定。 稅務機關發現納稅人提供虛假情況的，責令改正，并通知扣繳義務人；情節嚴重的，由有關部門依法處理，納入信用信息系統，實行聯合懲戒。 第三十一條納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務機關應當告知其改正；納稅人改正的，稅務機關應當及時辦理退稅。 扣繳義務人未將扣繳的稅款匯入倉庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅。稅務機關憑納稅人提供的相關資料辦理退稅。 第三十二條以人民幣以外的貨幣取得的所得，按照申報納稅或者扣繳申報當月最后一日的人民幣匯率中間價折算成人民幣計算應納稅所得額。 如果在年底后進行最終結算，已按月、季度或小時預繳稅款的人民幣以外的其他貨幣收入將不進行再轉換；對于應納稅的收入部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價折算成人民幣計算應納稅所得額。 第三十三條稅務機關依照個人所得稅法第十七條的規定向扣繳義務人支付手續費的，應當填寫退稅表。扣繳義務人憑回函按照國庫管理的有關規定辦理退庫手續。 第三十四條個人所得稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證的格式，由國務院稅務機關統一制定。 第三十五條軍人個人所得稅的征收按照有關規定執行。 第三十六條本條例自2021年1月1日起施行。
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