國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題明確
2021-10-21 09:01:11
《中華人民共和國國家稅務總局關于國內客運服務進項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》2021年第31號《中華人民共和國國家稅務總局公告》。現就國內客運服務進項稅額抵扣等增值稅征管問題公告如下:國內客運服務進項稅額抵扣(一)《財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革的公告》(財政部公告第39號， 國家稅務總局、海關總署，2021年)僅限于與本單位簽訂勞動合同的員工，以及本單位派遣員工作為用人單位發生的國內客運服務。 (2)納稅人購買國內客運服務，以取得的增值稅電子發票上注明的稅額作為進項稅額的，增值稅電子發票上注明的購買人“姓名”、“納稅人識別號”等信息應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。 (三)納稅人允許抵扣的國內客運服務進項稅額，是指2021年4月1日或之后實際發生的，按照納稅人取得的有效增值稅扣稅憑證注明或計算的增值稅稅額。 以2021年4月1日或之后開具的增值稅專用發票或增值稅電子發票作為增值稅抵扣憑證。 二.加計扣除(1)《財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部國家稅務總局海關總署公告2021年第39號)第七條關于加計扣除政策適用的“銷售”包括納稅申報銷售、稅務稽查銷售和納稅評估調整銷售。 其中，納稅申報銷售包括一般計稅方式銷售、簡易計稅方式銷售、免稅銷售、稅務機關開具發票的銷售、免抵退稅方式出口銷售，即征收即退的項目銷售。 查補銷售和納稅評估調整銷售，并將其納入當期銷售的查補或評估調整中確定加計扣除政策的適用；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用附加扣除政策。 (二)2021年3月31日前成立的納稅人，2021年4月至2021年3月期間銷售額均為零的，自首次產生銷售額的當月起，連續三個月按銷售額確定適用加計扣除政策。 2021年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起三個月內銷售額全部為零的，從首次產生銷售額的月份起，連續三個月按銷售額確定適用加計扣除政策。 (三)經中華人民共和國財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，實行增值稅即征即付的總機構及其分支機構確定總機構及其分支機構實行以同級總機構及其分支機構銷售總額為基數的加、減、增政策。 3.對于部分先進制造業增值稅退(免)稅結束后申請退稅增量的納稅人，自2021年6月1日起，符合《財政部國家稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅退(免)稅政策的公告》(財政部國家稅務總局公告2021年第84號)， 相關留抵退稅業務按照《中華人民共和國國家稅務總局關于辦理增值稅期末退稅有關事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第20號)辦理。 《退稅(抵免)申請表》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第20號附件)進行了修訂并重新印發(附件1)。 四.經營期少于一個納稅期的小規模納稅人免稅政策適用于自2021年1月1日起納稅期為一個季度的增值稅小規模納稅人。因季度中期設立或注銷，實際經營期不足一個季度，當期銷售金額不足30萬元的，免征增值稅。 《中華人民共和國國家稅務總局關于全面推進營業稅改征增值稅試點稅收征管事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第23號、中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第31號)第六條第(三)項同時廢止。 動詞 （verb的縮寫）適用《貨物運輸小規模納稅人申領增值稅專用發票管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第55號)。中華人民共和國國家稅務總局公告第31號(2021年修訂發布)，根據《中華人民共和國國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業開具增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2021〕579號)，由互聯網物流平臺企業提供代開增值稅專用發票并辦理相關涉稅事項的貨物運輸業小規模納稅人。應當具備下列條件:提供道路貨物運輸服務的(普通貨運車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運輸經營的除外)，應當取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務，取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶運輸經營許可證》。 不及物動詞運輸住宿合同及住宿互換業務適用稅目(1)在運輸住宿合同業務中，發包人以向承包人收取的總價及額外費用作為銷售金額，按“運輸服務”繳納增值稅。 承包人以向托運人收取的總價和額外費用作為銷售金額，按“運輸服務”繳納增值稅。 運輸工具艙位承包業務是指承包人以托運人為承運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人的責任，然后委托發包人通過承包他人的運輸工具艙位實際完成相關運輸服務。 (2)運輸艙交換業務中，交換運輸艙的雙方以各自交換運輸艙確認的總價和額外費用作為銷售額，按“運輸服務”繳納增值稅。 運輸住宿互換業務，是指納稅人在各自以承運人身份承攬的運輸業務中，簽訂運輸協議，利用對方運輸住宿完成相關運輸服務的經營活動。 七、關于建筑勞務分包扣除納稅人提供建筑勞務的差額，按照規定允許從總價款和額外費用中扣除，是指支付給分包人的總價款和額外費用。 八、關于取消建筑勞務簡易計稅項目備案為一般納稅人提供建筑勞務按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。 下列證明材料無需報送稅務機關，但應留存備查:(1)為舊建筑工程提供的建筑服務，保留建筑施工許可證或施工合同；(2)保留甲方為本工程提供的施工服務和以合同結算方式提供的施工服務的施工合同。 九.填海開發的房地產項目，適用簡易計稅。通過復墾取得土地的房地產開發企業中普通納稅人開發的房地產項目，如果復墾項目的建筑施工許可證或建設工程合同注明的復墾開始日期在2021年4月30日之前，則屬于舊房地產項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。 X.限售股份購買價格的確定(一)納稅人轉讓因股權分置改革和重大資產重組同步實施而首次公開發行股票并上市形成的限售股份，以及上述股票上市首日至解禁期間所孕育的股份轉讓轉換，以上市公司股票上市首日的開盤價為購買價格，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。 (二)上市公司因實施重大資產重組多次停牌的，《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增試點征管若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第53號、中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第31號)第五條第(三)項所稱“股票停牌”， 2021年)是指中國證監會作出批準上市公司重大資產重組申請決定前的最后一次停牌。 XI。保險服務進項稅額的扣除(一)提供保險服務的納稅人以實物支付方式承擔機動車保險責任的，其自行向車輛修理服務提供者購買車輛修理服務的進項稅額，可以按照規定從保險公司的銷項稅額中扣除。 (2)提供保險服務的納稅人以現金支付方式承擔機動車保險責任的，應向深圳注冊的注冊公司成本保險人支付的賠償金將直接支付給車輛修理服務提供者，不屬于保險公司購買的車輛修理服務，其進項稅額不得從保險公司的銷項稅額中扣除。 (三)納稅人提供的其他財產保險服務參照上述規定執行。 十二、關于餐飲服務稅適用納稅人現場生產食品并直接銷售給消費者的，按照“餐飲服務”繳納增值稅。 十三.原適用稅率開票(一)自2021年9月20日起，納稅人如需通過增值稅發票管理系統開具稅率為17%、16%、11%、10%的藍字發票，應向主管稅務機關提交《原適用稅率開票承諾書》(附件2)，申請臨時開票權限。 臨時開票權限有效期為24小時，納稅人應在取得臨時開票權限的規定期限內開具原適用稅率發票。 (二)納稅人辦理臨時開票權限時，應保留交易合同、紅色發票、收款憑證等相關材料，以備查驗。 (三)納稅人未按原適用稅率開具發票的，主管稅務機關按照現行有關規定處理。 十四.本公告執行時間本公告第一條、第二條自發布之日起施行，第五條至第十二條自2021年10月1日起施行。 以前未處理的事項，按照本公告執行，已處理的不作調整。 貨物運輸業小規模納稅人申請開具增值稅專用發票管理辦法(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第55號)。《中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第31號》第二條第(二)項，《中華人民共和國國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業開具增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2021〕579號)第一條第(二)項， 和《中華人民共和國國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第43號)。 特此宣布。 附件:1。退稅(抵)申請表2。開具原適用稅率發票承諾函(點擊文末“閱讀原文”下載附件)解讀《中華人民共和國國家稅務總局關于國內客運服務進項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》2021年9月16日近日，中華人民共和國國家稅務總局收到多方反映的增值稅征管操作問題。 為統一征管范圍，方便納稅人執行，國家稅務總局發布了《中華人民共和國國家稅務總局關于國內客運服務進項稅額抵扣增值稅征收管理的公告》(以下簡稱《公告》)，明確了相關問題。 公告的主要內容如下:1 .國內客運服務進項稅額抵扣(一)國內客運服務抵扣范圍。公告中明確表示，允許扣除的國內客運服務僅限于與我單位簽訂勞動合同的員工，以及我單位作為用人單位接受的勞務派遣員工發生的國內客運服務。 主要考慮:一是遵循增值稅的基本規定。 只有納稅人實際接受或承擔的與其生產經營有關的購進項目，才能從進項稅額中扣除。 從業人員以經營活動為目的從事的客運服務，與本單位的生產經營有關。 二是遵循實際經濟業務。 考慮到在實際業務中，以勞務派遣形式用工時，派遣人員由用工單位直接指派開展業務活動，與本單位員工的工作性質相一致。 (2)客運服務增值稅電子普通發票開具要求通過增值稅電子發票系統開具增值稅電子普通發票，可向個人或單位開具。 《公告》明確了納稅人購買國內客運服務，使用增值稅電子普通發票作為抵扣憑證的相關要求。 也就是說，納稅人購買國內客運服務，以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額作為進項稅額的，增值稅電子普通發票上注明的購買人“姓名”、“納稅人識別號”等信息應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。 (三)客運服務進項稅額抵扣的銜接根據現行政策，自2021年4月1日起，普通納稅人購買國內客運服務時，可從銷項稅額中抵扣進項稅額。 遵循納稅義務發生時間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國內客運服務進項稅額，是指納稅人在2021年4月1日或之后實際發生并取得當期有效增值稅抵扣憑證的增值稅金額。 其中，使用增值稅專用發票或增值稅電子發票作為增值稅抵扣憑證的，應于2021年4月1日或之后開具增值稅專用發票或增值稅電子發票。 二.關于附加扣除(一)適用附加扣除政策的銷售金額界定根據現行政策，一般納稅人提供的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的銷售金額占銷售總額50%以上的，可以按規定適用附加扣除政策。 《公告》明確，參與計算適用扣稅政策的“銷售額”包括納稅申報銷售額、檢驗和補充銷售額、納稅評估和調整銷售額。 同時明確了銷售以審計查補、納稅評估調整，當期銷售納入查補或評估調整，確定加計扣除政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用附加扣除政策。 (2)沒有銷售收入的納稅人如何適用附加扣除政策？納稅人確定一定時間間隔內郵政業務、電信業務、現代服務、生活服務的銷售比例是否超過50%。 對于納稅人在上述區間銷售額為零的特殊情況，如何適用加計抵減政策，公告中已有明確說明。 具體為:(1)2021年3月31日前成立，且2021年4月至2021年3月銷售額均為零的納稅人，自首次產生銷售額當月起連續三個月確定適用銷售額；(二)2021年4月1日以后設立的納稅人，自設立之日起三個月內銷售額全部為零的，確定自首次產生銷售額的月份起，適用連續三個月銷售額加計扣除政策。 (三)稅收征收總支如何適用加、減稅政策。根據現行政策，經財政部、國家稅務總局或省級財稅部門批準，總分行及其分支機構可實行增值稅即征即付。 《公告》明確，經中華人民共和國財政部、國家稅務總局或者其授權的財政稅務機關批準，實行增值稅即征即付的總行及其分支機構在判斷是否適用加計扣除政策時，應當以總行及其分支機構的銷售總額為基數計算四項服務的銷售比例。 需要注意的是，合并納稅范圍內的總行及其分支機構，符合扣稅政策適用標準的，可以適用扣稅政策。 否則，總公司及其分支機構不適用。 經國務院批準，國家稅務總局、財政部聯合發布《財政部國家稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末退稅政策的公告》(財政部國家稅務總局公告2021年第84號)，放寬了部分先進制造業退稅條件。 因此，《公告》進一步明確，上述制造業納稅人繼續按照《中華人民共和國國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵退稅有關事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第20號，以下簡稱20號公告)的規定辦理退稅業務。 同時，根據調整后的退稅條件，對20號公告所附《退稅(抵)申請表》進行了修訂，并同步補發。 四.經營期少于一個納稅期的小規模納稅人免稅政策適用《公告》明確，小規模納稅人免稅標準提高至月(季)銷售額10萬元后，對于納稅期為季度的增值稅小規模納稅人，如果因其在季度中期設立或注銷，當期實際經營期少于一個季度， 只要當期銷售額不超過30萬元，就符合《財政部國家稅務總局關于對小微企業實施普惠性稅收減免的規定》。 如2021年2月成立小規模納稅人，按季度納稅，2-3月累計銷售額為25萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此小規模納稅人可按規定享受當期相關免稅政策。 動詞 （verb的縮寫）關于貨運行業小規模納稅人開具增值稅專用發票的申請。2021年，國家稅務總局先后發布了《中華人民共和國國家稅務總局關于發布 同時，根據當時交管部門的要求，明確貨物運輸業小規模納稅人在申請專用發票時需要取得相關運輸資質。 由于交管部門調整了運輸資質要求，《公告》中的開票條件相應調整為:提供道路貨物運輸服務的(普通貨運車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運輸經營的除外)，應當取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務，應當取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶運輸經營許可證》。 不及物動詞適用于運輸住宿合同和住宿互換業務的稅目在住宿合同業務中，對于承包方來說，是以承運人的身份承擔運輸業務，然后通過承包他人的運輸住宿，委托對方實際完成相關運輸服務，屬于無運輸工具提供運輸服務。向托運人收取的承包此項運輸業務的總價和額外費用視同銷售，按“運輸服務”繳納增值稅。 至于雇主，它實際上通過運輸空間承包的方式提供運輸服務。因此，發包人應將向運輸場地承包人收取的總價和額外費用作為銷售額，并按“運輸服務”繳納增值稅。 在住宿兌換業務中，兌換住宿的雙方以托運人為承運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人的責任，然后委托對方通過兌換交通工具的住宿實際完成相關運輸服務。因此，雙方以交換住宿的方式向對方提供運輸服務，雙方以交換交通工具住宿確認的總價及額外費用作為銷售額，按“運輸服務”繳納增值稅。 七、關于建筑服務分包付款扣除納稅人提供的具體建筑服務后的差額，根據現行政策，取得的全部價款和扣除分包付款后的額外費用為營業稅。 總包商支付的分包款是打包支出的概念，包括貨物價格和施工服務價格。 因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務時，允許從按規定取得的總價和額外費用中扣除的分項付款，是指支付給分包單位的總價和額外費用。 八.取消建筑服務簡易稅目備案為簡化納稅流程，優化稅收環境，落實“簡政放權、加強監管、改善服務”改革要求，《公告》明確，對提供建筑服務的增值稅普通納稅人，按規定適用或選擇適用簡易計稅方法納稅的，不再實行備案制。 相關證明材料無需提交稅務機關，但可留存備查。 《中華人民共和國國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第43號、中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第31號)同時廢止。 9.采用簡易計稅方式通過復墾取得土地的房地產項目，復墾開始日期可以早于房地產項目建筑施工許可證載明的開始日期。 為體現舊房地產項目簡單征稅、公平稅負的政策精神，《公告》明確指出，以復墾方式取得土地的房地產項目，復墾開始日期在2021年4月30日之前的，如復墾項目的建筑施工許可證或建設工程合同所示，均屬于舊房地產項目，可選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。 X.限售股購買價格的確定(一)各種情形形成的限售股購買價格的確定《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增試點征收管理若干問題的公告》第五條(2021年國家稅務總局公告第53號，2021年國家稅務總局公告第31號修訂， 以下簡稱53號公告)如何在上市公司股權分置改革、首次公開發行股票并上市、重大資產重組三種不同情況下形成限制性股票？ 此外，還有一種特殊情況，即首次公開發行股票并上市，因同時實施股權分置改革和重大資產重組而形成限制性股票。 因此，《公告》明確，納稅人轉讓因股權分置改革和重大資產重組同步實施，以及上述股票上市首日至解禁期間所生股份的送轉而形成的首次公開發行股票并上市的限制性股票，以上市公司股票上市首日的開盤價為購買價格，按“金融商品轉讓”繳納增值稅。 (二)重大資產重組形成的限制性股票買入價格的確定53號公告第五條規定，上市公司股票因重大資產重組停牌前一個交易日的收盤價，以及上述股票在股票復牌首日至解禁期間孕育的股票的交割、轉換價格，為買入價格。 實踐中，上市公司實施重大資產重組時，可能會多次停牌。 《公告》明確，上述“股票停牌”是指中國證監會對其申請作出核準決定前的最后一次停牌。 例:某上市公司于2021年8月7日宣布實施重大資產重組，同日停牌。 2021年4月18日，該股復牌。 2021年7月24日，a股上市公司收到中國證監會M&A委員會審議其重大資產重組申請的會議通知后停牌。 2021年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產重組申請，8月30日，A上市公司股票復牌。 9月5日，中國證監會作出決定，批準A上市公司重大資產重組申請。 鑒于中國證監會對上市公司重大資產重組申請作出核準決定前的最后一次停牌時間為2021年7月24日，納稅人轉讓上市公司A限制性股票時，應以中國證監會對其申請作出核準決定前一個交易日的收盤價為申購價格，即以上市公司A股票7月23日的收盤價為申購價格。 十一、關于保險服務進項稅額的抵扣進項稅額的抵扣，應遵循統一的抵扣原則，即納稅人購進貨物或服務所承擔或繳納的增值稅，憑有效的抵扣憑證從銷項稅額中抵扣。 實踐中，各行業、各納稅人都要按照上述普遍規定適用自己的扣除政策，保險公司的賠償費用也不例外。 在實踐中，保險理賠有不同的形式，需要分析進項稅的抵扣情況，應用政策。 以車險為例，不同車險業務中，保險公司、投保人、修理廠之間的交易本質、權利義務不同，適用的抵扣政策也不同。 目前主要有兩種情況:第一種是業界所說的“實物支付”。 保險合同規定，保險公司的賠付方式是保險公司將被保險車輛修復至原狀。 車輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務并支付修理費。 在這種情況下，由于維修服務的實際購買者是保險公司，保險公司可以憑修理廠開具的修理費用專用發票行使扣除權。 第二種是業界所說的“現金支付”。 根據保險合同，車輛發生事故后，保險公司將向被保險人支付賠償，被保險人自行修理。 實踐中，保險公司為提高客戶滿意度，聯系修理廠為被保險人修理處于危險中的車輛，將本應支付給被保險人的賠償金轉移到修理廠。 在這種情況下，由于維修服務的接受者是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得了相關發票，也不能作為保險公司的進項稅額扣除。 《公告》明確了上述兩種情況下車險理賠的進項稅額抵扣；同時，保險公司開展的其他財產保險業務也可比照執行。 十二.餐飲服務稅目的適用隨著經濟社會的發展和消費方式的不斷創新，消費者打包帶走食品而不直接食用的現象越來越普遍，但這種消費方式的改變并不影響納稅人為消費者提供餐飲服務的行為本質。 因此，為統一稅收征管標準，確保“入內就餐”和“外賣”稅務處理的一致性，《公告》明確規定，納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者的，應按“餐飲服務”繳納增值稅。 十三.按原適用稅率開票為確保納稅人按規定正確開具發票、準確適用政策，《公告》通過增值稅發票管理系統規范納稅人自行按原適用稅率開具發票的權限:自2021年9月20日起，關閉納稅人按原適用稅率17%、16%、11%、10%開具發票的權限；同時，為充分保障納稅人合法權益，符合按原適用稅率開具發票條件的納稅人，可在到主管稅務機關辦理臨時開票權限后24小時內，按原適用稅率開具發票。 為明確稅務企業責任，確保操作簡便，《公告》規定，納稅人到主管稅務機關辦理原適用稅率發票臨時開票權限時，只需提交《原適用稅率發票開具承諾書》，但納稅人需留存交易合同、紅字發票、收款憑證等相關材料，以備查驗。 納稅人未按規定按原適用稅率開具發票的，主管稅務機關按現行有關規定處理:納稅義務發生在2021年4月1日前，開具發票未申報的，納稅人應補充申報或更正申報，并按規定繳納滯納金；納稅義務發生在2021年4月1日后的，不得開具原適用稅率的發票。已開具發票的，按規定作廢，不符合惠州市廢品條件。按照規定開具紅字發票后，應按新的適用稅率開具正確的藍字發票。
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