近日，北京國稅組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理基本規(guī)定和常見問題》，分五期進行講解，以便大家更好地理解和用好關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理政策。企幫幫小編將及時轉(zhuǎn)載，敬請關(guān)注。今天帶來第四期：關(guān)聯(lián)申報關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)填報常見問題。
一 G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》
1.有形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易?
答：有形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等所有權(quán)轉(zhuǎn)移交易。
2.我公司與多個關(guān)聯(lián)方發(fā)生多類關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該如何確定前5位關(guān)聯(lián)方?
答：企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方、類型(有形資產(chǎn)所有權(quán)交易、無形資產(chǎn)所有權(quán)交易、有形資產(chǎn)使用權(quán)交易、無形資產(chǎn)使用權(quán)交易、金融資產(chǎn)交易、勞務(wù)交易)、交易方式(轉(zhuǎn)讓/受讓)及境內(nèi)外分別匯總本企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額，排序確認各類別前5位關(guān)聯(lián)方后，分別填報于G102000-G106000、G108000等六份表單中。對于同一類關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方超過5個的，應(yīng)將前5位關(guān)聯(lián)方的情況單獨填列一行，同時將第6位(含)之后的所有關(guān)聯(lián)交易金額的合計數(shù)填報在“其他關(guān)聯(lián)方”一行。
3.我公司在報告年度所屬期內(nèi)向同一關(guān)聯(lián)方銷售原材料、產(chǎn)品、機器設(shè)備等，G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列應(yīng)如何填報交易內(nèi)容?
答：若企業(yè)在報告年度所屬期內(nèi)與同一關(guān)聯(lián)方發(fā)生涉及多種交易內(nèi)容的有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓交易，則G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”根據(jù)企業(yè)實際情況選填“原材料-來料加工”(按照企業(yè)年度進口報關(guān)價格計算)、“原材料-其他”、“半成品”、“產(chǎn)品(商品)-來料加工”(按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算)、“產(chǎn)品(商品)-其他”、“固定資產(chǎn)-房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)-機械機器設(shè)備(包括飛機、火車、輪船)”、“固定資產(chǎn)-器具工具家具”、“固定資產(chǎn)-運輸工具(不包括飛機、火車、輪船)”、“固定資產(chǎn)-電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”。可選填多項。
G102000-G106000、G108000等六份表單的“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”均可據(jù)實選填多項。
4.G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的第 15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計”是否自動計算生成?
答：不是，需要企業(yè)手工填列(保留小數(shù)點后兩位)。企業(yè)應(yīng)該對報告年度所屬期內(nèi)發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓、受讓交易進行分類匯總(包括非關(guān)聯(lián)交易)，并將匯總金額分別填列在第 15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計”，第15行的金額應(yīng)大于等于第7行及第14行的合計數(shù)，第30行的金額應(yīng)大于等于第22行及第29行的合計數(shù)。
G103000-G106000、G108000等六份表單相應(yīng)行次的填列均應(yīng)遵循此原則。
5.我公司為一家來料加工企業(yè)，主要關(guān)聯(lián)交易是為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務(wù)，并向關(guān)聯(lián)方收取加工費，填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，是應(yīng)該填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》還是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》呢?
答：來料加工企業(yè)應(yīng)在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》上進行填報，其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進口報關(guān)價格計算填報，“產(chǎn)品(商品)—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算。
二 G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》
無形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易?
答：無形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽、著作權(quán)等權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。
三 G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》
有形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易?
答：有形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等使用權(quán)轉(zhuǎn)移交易。
四 G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》
1.無形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易?
答：無形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽、著作權(quán)等非權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。
2.我公司有一地塊出租，賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”，其出租收入應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報?
答：土地使用權(quán)出租收入應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。
3.我公司為一家專門從事市場調(diào)查的服務(wù)公司，并將市場調(diào)查成果出讓給關(guān)聯(lián)方，需要填報G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》嗎?
答：需要。市場調(diào)查成果屬于無形資產(chǎn)，其出讓與受讓均需填報G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》，企業(yè)可根據(jù)實際情況在表中第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”選填“市場調(diào)查成果”。
五 G106000《金融資產(chǎn)交易表》
1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易具體指哪些?
答：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓交易。
2.我公司年度內(nèi)發(fā)生應(yīng)收賬款變化的，是否需要填報《金融資產(chǎn)交易表》?
答：在《金融資產(chǎn)交易表》填報的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的交易金額，如你公司在年度內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生應(yīng)收賬款余額變動的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動情況填報《金融資產(chǎn)交易表》。
六 G107000《融通資金表》
1.資金融通具體包括哪些交易?
答：資金融通包括各類長短期借貸資金(含集團資金池)、擔保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。
2.G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報前5位關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況?
答：不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報報告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)融通資金交易的情況，若行數(shù)不夠，可自行增行填列。
3.我公司在年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金，剩余關(guān)聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映?
答：年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報。
4.《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”是否僅包括實際收付的利息?
答：不是。第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”填報包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。
七 G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
1.關(guān)聯(lián)勞務(wù)具體包括哪些?
答：勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。
2.我公司的境外關(guān)聯(lián)方為我公司提供技術(shù)服務(wù)，是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術(shù)服務(wù)費填報《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中?
答：對于技術(shù)服務(wù)費，不屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報;屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。
3.我公司委托境外關(guān)聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務(wù)，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，相關(guān)費用是否應(yīng)填報在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》?
答：研發(fā)費用中費用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報，資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報。
八 G109000《權(quán)益性投資表》
1.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，但權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，仍需要填報《權(quán)益性投資表》嗎?
答：《權(quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況，因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)一般均應(yīng)填報《權(quán)益性投資表》。
2.G109000《權(quán)益性投資表》中每月“所有者權(quán)益金額”、“實收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應(yīng)按什么口徑填列?
答：“所有者權(quán)益金額”、“實收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應(yīng)按當月《資產(chǎn)負債表》月初月末平均值填列，即(月初值+月末值)÷2。
3.“平均權(quán)益投資金額”是否等于“所有者權(quán)益金額”?
答：不一定。若所有者權(quán)益大于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額;若所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和;若實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)，則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額。例如，A企業(yè)3月份賬載的所有者權(quán)益為1000萬元，實收資本為800萬元，資本公積為300萬元，則當月的平均權(quán)益投資金額為1100萬元。
4.我公司在報告年度所屬期內(nèi)作出了利潤分配決定，但實際未支付股息紅利，是否需要填報“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”?
答：需要。本項應(yīng)填報年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利情況。因此，企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應(yīng)在本項填列。
5.G109000《權(quán)益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應(yīng)與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報金額一致?
答：不一定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日;G109000《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時確認，與實際支付扣繳稅款的時間點存在差異，導(dǎo)致兩者金額可能不一致。
6.《權(quán)益性投資表》中包括分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利，“非關(guān)聯(lián)方股東”是指哪些股東?
答：根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。
九 G110000《成本分攤協(xié)議表》
1.哪些企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》?
答：《成本分攤協(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報。
2.企業(yè)既執(zhí)行預(yù)約定價安排，又簽訂成本分攤協(xié)議的，是否不需填報《成本分攤協(xié)議表》?
答：不是。根據(jù)42號公告規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，雖可以不準備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報義務(wù)。
十 G111000《對外支付款項情況表》
《對外支付款項情況表》是否與其它相關(guān)表單存在邏輯對應(yīng)關(guān)系?
答：不一定。《對外支付款項情況表》采用收付實現(xiàn)制填報口徑，而各關(guān)聯(lián)交易額申報表采用權(quán)責發(fā)生制填報口徑。
十一 G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》
1.是不是所有的境外關(guān)聯(lián)方都要填寫G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》?
答：不是。該表僅需要填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、G103000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中列明的境外關(guān)聯(lián)方信息。
2.與多個境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，是否每一個關(guān)聯(lián)方都要單獨填報G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》?
答：是。G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》應(yīng)根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息逐戶填報。
3.“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”是什么意思?
答：“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應(yīng)當以中文填報。
4.“實際稅負”如何確定?
答：“實際稅負”填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負。實際稅負=實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額(扣除各種稅收返還)÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報。
5.“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些?
答：“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
6.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報告企業(yè)信息表》的“上市公司”?
答：不是，主體不同。《境外關(guān)聯(lián)方信息表》填報的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息;而《報告企業(yè)信息表》116-118項上市公司相關(guān)信息是基于報告企業(yè)自身信息填報的。
十二 G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》
1.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，需要填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》嗎?
答：年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，且編制個別財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》。
2.G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》劃分標準說明應(yīng)如何填寫?
答：企業(yè)應(yīng)當依據(jù)財務(wù)會計核算明細準確劃分境外關(guān)聯(lián)交易、境外非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易。無法準確劃分的，應(yīng)當確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標準。
3.來料加工企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎?
答：由于來料加工企業(yè)填報《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》時包含了料值，但企業(yè)編制財務(wù)報表時僅計算工繳費，因此企業(yè)填報的《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營業(yè)務(wù)收入”一般會少于《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》“境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓”交易額。
十三 G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》
什么企業(yè)需填報G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》?
答：G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》適用于在報告年度所屬期間內(nèi)有編制合并財務(wù)報表的企業(yè)填報。