域名是由一系列用點(diǎn)分隔的名稱組成的瀏覽器上的記錄器計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)組的名稱，是用于識(shí)別和整合互聯(lián)網(wǎng)上計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型的字符串符號(hào)，對(duì)應(yīng)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)IP地址。域名分為國(guó)外域名和國(guó)際域名。域名是唯一的，誰先注冊(cè)誰就有所有權(quán)。那么，注冊(cè)域名內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，全境內(nèi)個(gè)人(第三方)需要繳納哪些稅？
法規(guī)
關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)稅率制度改革的通知
”(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))明確規(guī)定，出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或所有權(quán)的經(jīng)營(yíng)娛樂活動(dòng)。無形資產(chǎn)是指具有人工制品形式但能給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來個(gè)人利益的資本，包括新技術(shù)、注冊(cè)商標(biāo)、版權(quán)、聲譽(yù)、自然資源所有權(quán)和其他權(quán)利等無形資產(chǎn)。其中，其他權(quán)利類無形資產(chǎn)包括交通設(shè)施資本特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、公用事業(yè)使用權(quán)、上限、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括授權(quán)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)等特許經(jīng)營(yíng)權(quán))、分配權(quán)、供應(yīng)商權(quán)、分配權(quán)、非會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬商品、域名、姓名權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、社會(huì)價(jià)值等。
可見域名屬于其他權(quán)利無形資產(chǎn)。
無論是境外域名還是全境內(nèi)第三方轉(zhuǎn)讓的國(guó)際域名，由于賣方第三方在全境內(nèi)，屬于全境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納稅率，稅率為3%。個(gè)人轉(zhuǎn)讓域名所得營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征稅率，達(dá)到起征點(diǎn)及以上的，計(jì)算稅率。個(gè)人轉(zhuǎn)讓域名是重復(fù)使用的問題。門檻一般是按勞取酬的。門檻是每天300-500元(含)。各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市教育廳(局)和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)具體情況確定該幅度內(nèi)省道、站適用的起征點(diǎn)，并報(bào)司法部、商務(wù)部備案。
全境內(nèi)第三方將域名轉(zhuǎn)讓給境外單位，如果該域名幾乎被境外消費(fèi)者使用，即該域名幾乎被境外使用，與全境內(nèi)運(yùn)費(fèi)和資產(chǎn)無關(guān)；如果第三方與境外單位簽訂《域名轉(zhuǎn)讓合同》，且工農(nóng)業(yè)也是從境外取得的，則第三方取得的域名轉(zhuǎn)讓所得可免繳上市公司解禁限售股轉(zhuǎn)讓指引的稅率。需要注意的是，如果域名幾乎不在海外使用，就不是出售給海外單位和幾乎海外消費(fèi)者的無形資產(chǎn)，不能享受港口免稅政策。
個(gè)人還需要根據(jù)具體稅率繳納城建稅、教育費(fèi)附加、大部分高等教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。因?yàn)閭€(gè)人按時(shí)繳費(fèi)，所以不按計(jì)劃繳費(fèi)，不適用
司法部、商務(wù)部關(guān)于小微中型企業(yè)免于中央相關(guān)基金的通知
“(國(guó)稅發(fā)〔2014〕122號(hào))和”
關(guān)于擴(kuò)大中央政府基金會(huì)豁免范圍的通知
”(國(guó)稅發(fā)〔2016〕12號(hào))明確規(guī)定。城建稅市區(qū)7%，縣鎮(zhèn)5%，市、縣或鎮(zhèn)1%；教育費(fèi)附加率為3%；大多數(shù)高等教育有2%的附加率。
該個(gè)人與受讓方簽訂的《域名轉(zhuǎn)讓合同》是“所有權(quán)轉(zhuǎn)讓文件”嗎？
《稅目稅率表》明確規(guī)定，所有權(quán)轉(zhuǎn)移文件包括產(chǎn)權(quán)和著作權(quán)、注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)、專利、專有新技術(shù)所有權(quán)等轉(zhuǎn)移文件。“產(chǎn)權(quán)”轉(zhuǎn)讓文件的征稅范圍是:中央政府行政機(jī)關(guān)登記的財(cái)產(chǎn)、資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓文件，中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件。
《商標(biāo)法》明確規(guī)定，第三人、聯(lián)合體法人或者其他組織在制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂活動(dòng)中需要取得其產(chǎn)品或者公共服務(wù)的注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向商標(biāo)局申請(qǐng)商標(biāo)專用權(quán)。但是，域名不需要在商標(biāo)局注冊(cè)。根據(jù)《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)信息中心域名注冊(cè)法律法規(guī)》和《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)域名管理的必要性》，全國(guó)范圍內(nèi)的域名均在域名注冊(cè)政府機(jī)構(gòu)注冊(cè)。
版權(quán)就是版權(quán)。根據(jù)《著作權(quán)法》，著作權(quán)是古典文學(xué)、美學(xué)與科學(xué)、自然科學(xué)、科學(xué)研究等小說享有的基本權(quán)利(包括權(quán)利和人身權(quán))，小說包括寫小說；記錄小說；音樂、戲劇、歌劇、歌舞、雜耍藝術(shù)作品；藝術(shù)與建筑小說；攝影小說；電影小說和音樂以類似電影制作的方式創(chuàng)作的小說；工程施工圖、新產(chǎn)品圖、世界地圖、右圖等立體小說、造型小說；軟件工程；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他小說。
由此可見，域名不屬于注冊(cè)商標(biāo)、版權(quán)、產(chǎn)權(quán)。《域名轉(zhuǎn)讓合同》不是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓文件，也不是有其他稅費(fèi)的應(yīng)稅賬單。并且只對(duì)稅單所列票據(jù)和司法部確定征稅的其他票據(jù)征稅。因此，合同不需要貼花。
那么，個(gè)人對(duì)域名轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅嗎？
在
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)
本文發(fā)表之前，法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定域名的物理屬性。地方稅務(wù)局根據(jù)居民條件，明確規(guī)定個(gè)人域名轉(zhuǎn)讓是否繳納個(gè)人所得稅。比如廣東省地方稅務(wù)局明確規(guī)定，在地方稅務(wù)局具體征收稅款之前，域名轉(zhuǎn)讓所得也將暫停征收個(gè)人所得稅。安徽省地方稅務(wù)局明確規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓域名是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，需要按時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)。
截至2016年3月23日，
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)
隨著本文的發(fā)表，筆者認(rèn)為關(guān)于域名物理屬性的爭(zhēng)論已經(jīng)塵埃落定。
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)
已經(jīng)規(guī)定域名屬于其他權(quán)利無形資產(chǎn)。由于域名一致，原持有人轉(zhuǎn)讓后不能再使用該域名，因此域名轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。
《
個(gè)人所得稅法實(shí)施立法
第八條明確規(guī)定，(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人在工廠、土地上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓指導(dǎo)下，轉(zhuǎn)讓證券交易、股份、建筑物、農(nóng)用土地所有權(quán)、木建筑物等財(cái)產(chǎn)取得的所得。上市公司關(guān)于取消限售股轉(zhuǎn)讓的指導(dǎo)意見
據(jù)此，個(gè)人域名轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。域名轉(zhuǎn)讓收入減去財(cái)產(chǎn)原值和適當(dāng)費(fèi)用后的金額，計(jì)算支付給解除限售股轉(zhuǎn)讓指導(dǎo)的上市公司，稅率為20%。
根據(jù)
個(gè)人所得稅法實(shí)施立法
第十九條明確規(guī)定，個(gè)人能夠提供獲得域名的生產(chǎn)成本并提供原值匯票的，可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除生產(chǎn)成本。個(gè)人不能提供財(cái)產(chǎn)原值的原始準(zhǔn)確的匯票，不能準(zhǔn)確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定財(cái)產(chǎn)原值。
計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，域名轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)確定為不含稅收入，個(gè)人繳納的稅率不能作為適當(dāng)費(fèi)用扣除，個(gè)人繳納的稅款可以作為適當(dāng)費(fèi)用扣除。
根據(jù)
個(gè)人所得稅法實(shí)施立法
第五條明確規(guī)定，下列所得，無論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為中國(guó)境內(nèi)全部所得: (三)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)建筑物、農(nóng)田所有權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)全部其他財(cái)產(chǎn)所得。
《
個(gè)人所得稅法
第七條明確規(guī)定，納稅人從境外取得的所得，允許從應(yīng)納稅額中扣除在境外繳納的個(gè)人所得稅。但是，扣除額不得超過按照本法的明確規(guī)定從支付義務(wù)人的境外收入中計(jì)算的上市公司解除限售股轉(zhuǎn)讓指導(dǎo)應(yīng)納稅額。
個(gè)人將域名轉(zhuǎn)讓給全境內(nèi)境外單位或個(gè)人的，所得收入仍來自全境內(nèi)。此時(shí)，如果個(gè)人在國(guó)外繳納個(gè)人所得稅，在國(guó)外繳納的個(gè)人所得稅不能用于抵扣在全境內(nèi)繳納的個(gè)人所得稅。
受讓方是第三人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，由受讓方代扣代繳。第三方取得的所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)審批繳納個(gè)人所得稅。
總而言之，個(gè)人需要為域名轉(zhuǎn)讓付費(fèi)
稅率
以及附加(滿足前提的要求可以避免)，
個(gè)人所得稅
，合同不需要貼花。